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2017稅務(wù)師《稅法二》考點解析：工資、薪金所得的計稅方法
導(dǎo)語：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《稅法二》考點解析：工資、薪金所得的計稅方法。希望對大家有所幫助。
工資、薪金所得的計稅方法
(一)應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得實行按月計征的辦法。自2008年3月1日起，減除費用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(二)減除費用的具體規(guī)定——月扣除4800元
1.附加減除費用。
附加減除費用所適用的具體范圍是：
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除。
(三)應(yīng)納稅額的計算方法
1.一般工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算
2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅額的計算
(1)雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位或個人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計算公式為：
�、賾�(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款
第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。
①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
�、趹�(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算
(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(3)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。
【鏈接】單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅(P201、十一)。
(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
4.取得不含稅全年一次性獎金收入個人所得稅計算
(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(2)含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;5.不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算
應(yīng)納稅額=(當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
6.對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計稅方法
(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。
(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
7.對無住所個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式
8.非居民個人企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個人所得稅的計算。
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