2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答案及解析
一、單選題
1. [答案]：A
[解析]：
有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為
(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
2. [答案]：C
[解析]：
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
3. [答案]：B
[解析]：
選項(xiàng)A：一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;選項(xiàng)B：自制設(shè)備器具自用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;選項(xiàng)C：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的裝飾材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;選項(xiàng)D：辦公室和車間共用的電表，發(fā)生電費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
4. [答案]：D
[解析]：
企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5. [答案]：B
[解析]：
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》[財(cái)稅(2005)181號(hào)]規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
6. [答案]：C
[解析]：
電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
7. [答案]：C
[解析]：
復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。
8. [答案]：B
[解析]：
選項(xiàng)B：銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)ACD：均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
9. [答案]：A
[解析]：
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以實(shí)際占用的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)。
10. [答案]：D
[解析]：
營(yíng)業(yè)稅納稅人有兼營(yíng)行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按貨物的銷售額征收增值稅，按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
二、多選題
1. [答案]：D, E
[解析]：
注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。
2. [答案]：A, D
[解析]：
選項(xiàng)BCE屬于增值稅視同銷售行為，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
3. [答案]：A, B, D
[解析]：
選項(xiàng)C：企業(yè)的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)，其利息收入按照全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)E：企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位互供勞動(dòng)收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。
4. [答案]：C, E
[解析]：
選項(xiàng)A：酒類企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;選項(xiàng)B：商業(yè)企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)D：企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5. [答案]：D, E
[解析]：
選項(xiàng)A：政府?dāng)偱芍С�，不得稅前扣�?選項(xiàng)B：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)C：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的，為小型微利企業(yè)。
6. [答案]：B, C, D
[解析]：
注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)，如價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整。具體方法為：①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;②按照銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;③按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);④按照其他合理的方法。
7. [答案]：A, C, D, E
[解析]：
從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票;一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具增值稅專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
8. [答案]：A, B, D, E
[解析]：
選項(xiàng)C：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
9. [答案]：B, D
[解析]：
選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E：應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
10. [答案]：A, C, E
[解析]：
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，此題答案應(yīng)該是ABCE。納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
三、簡(jiǎn)答題
1. [答案]：
1. 西城汽車配件銷售公司收到退還增值稅專用發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的時(shí)間已經(jīng)超過(guò)開具的當(dāng)月，已不符合增值稅專用發(fā)票作廢的條件。
2. 應(yīng)由銷售方(即西城汽車配件銷售公司)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。期限應(yīng)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(或在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi))。
3. 應(yīng)填寫具體原因(或因戶名錯(cuò)誤需要開具紅字增值稅專用發(fā)票)以及相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息。同時(shí)，應(yīng)提供由購(gòu)買方(即江南汽車修理廠)出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。
2. [答案]：
1. 王先生收取的允許在公司2010年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息為45萬(wàn)元(500×2×6%×9÷12)，一方面計(jì)算利息的借款金額不能超過(guò)權(quán)益性投資的2倍(即1000萬(wàn)元)，另一方面計(jì)算利息的利率不得超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率(即6%)。
2. 王先生向公司收取的利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅，分別為：
營(yíng)業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75(萬(wàn)元)
城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)=6.75×7%=0.47(萬(wàn)元)
教育費(fèi)附加=6.75×3%=0.20(萬(wàn)元)
個(gè)人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27(萬(wàn)元)。
3. [答案]：
[答案]
1. 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失金額為：其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分。
2. 報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批這部分損失，應(yīng)提供以下證明材料：
(1)單項(xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類存貨10%以下，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損10%以下，或10萬(wàn)元以下。下同)的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明。
(2)單項(xiàng)或批量金額超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。
(3)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。
(4)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件。
(5)殘值情況說(shuō)明。
(6)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。
4. [答案]：
1. 會(huì)計(jì)處理正確。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料當(dāng)月入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄正確。
2. 被政府收回土地使用權(quán)取得財(cái)政補(bǔ)償，不征營(yíng)業(yè)稅;
餐飲服務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)。
3
(1)借：其他業(yè)務(wù)支出 2500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2500
(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2500
貸：銀行存款 2500
5. [答案]：
1. 企業(yè)多提折舊應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增
借：累計(jì)折舊 100000
貸：以年度損益調(diào)整 100000
借：以前年度損益調(diào)整 25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25000
或
借：累計(jì)折舊 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 75000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25000
2. 企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整
(1)借：在建工程 34000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 34000
(2)借：以前年度損益調(diào)整 3400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2380
—教育費(fèi)附加 1020
(3)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 850
貸：以前年度損益調(diào)整 850
或
借：在建工程 34000
以前年度損益調(diào)整 2550
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 850
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 34000
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2380
—教育費(fèi)附加 1020
3. 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。自產(chǎn)貨物直接對(duì)外捐贈(zèng)，一方面應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，另一方面直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬如下：
(1)借：以前年度損益調(diào)整 20400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 20400
(2)借：庫(kù)存商品 35000
貸：以前年度損益調(diào)整 35000
(3)借：以前年度損益調(diào)整 2040
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428
—應(yīng)交教育費(fèi)附加 612
(4)借：以前年度損益調(diào)整 3140
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3140
或
借：庫(kù)存商品 35000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 20400
—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428
—教育費(fèi)附加 612
—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3140
以前年度損益調(diào)整 9420
6. [答案]：
1
(1)不正確，土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除�？煽鄢_發(fā)成本為5000萬(wàn)元。
(2)不正確，利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)按照房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)息分?jǐn)�，但罰息不得扣除，A公司可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)為：(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(萬(wàn)元)
(3)正確。
(4)不正確，加計(jì)扣除應(yīng)為(5000+7000-2000)×20%=2000(萬(wàn)元)。
2
(1)扣除項(xiàng)目金額=(5000+7000-2000)+(2000-100)+(5000+5000)×5%+30000×5%×(1+7%+3%)+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050(萬(wàn)元)
(2)增值額=30000-16050=13950(萬(wàn)元)
(3)增值額占扣除項(xiàng)目的比率=13950÷16050=86.92%
(4)應(yīng)納土地增值稅=13950×40%-16050×5%=5580-802.5=4777.5(萬(wàn)元)。
7. [答案]：
1. A商場(chǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失50萬(wàn)元，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅稅前扣除;
2. 權(quán)益法核算的分擔(dān)的B工廠的虧損，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除;
3. 轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)收益200萬(wàn)元，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
4. 投資的D貿(mào)易公司注銷清算分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)當(dāng)分得的部分60萬(wàn)元，確認(rèn)為股息性所得，免征企業(yè)所得稅;減除股息所得后超過(guò)投資成本部分40萬(wàn)元，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
5. 對(duì)E外貿(mào)公司投資按權(quán)益法核算分享的份額160萬(wàn)元，不屬于E外貿(mào)公司作出利潤(rùn)分配的投資收益，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
6. 以股票溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，增加后持F上市公司流通股為300萬(wàn)股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項(xiàng)投資的投資成本;現(xiàn)金分紅分得的40萬(wàn)元，不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
8. [答案]：
1. 銷售機(jī)床，應(yīng)納增值稅稅額=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)。
2. 銷售刨床，增值稅銷項(xiàng)稅額=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)。
3. 外購(gòu)注塑機(jī)對(duì)外投資：增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)。
4. 銷售鉆床，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅
應(yīng)納增值稅稅額=3800÷(1+4%)×4%×50%=73.08(元)。
5. 修理用備件報(bào)廢，系外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為850元。
6. 辦公用房捐贈(zèng)，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按銷售不動(dòng)產(chǎn)以公允價(jià)減去購(gòu)置原價(jià)后，依5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(150-100)×5%=2.5(萬(wàn)元)。
四、綜合題
[答案]：
(一)納稅影響項(xiàng)目
1. 已銷開發(fā)產(chǎn)品成本中未取得發(fā)票的出包工程成本超過(guò)合同金額10%部分不得扣除，影響企業(yè)所得稅繳納。應(yīng)納稅調(diào)整增加800萬(wàn)元(計(jì)算過(guò)程，商品房計(jì)稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬(wàn)元)，已繳商品房企業(yè)所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬(wàn)元))。多進(jìn)成本：21600-20925=675(萬(wàn)元)
2. 為電信部門建造的電信設(shè)施從電信部門取得款項(xiàng)，未計(jì)收入(或沖減成本，差額計(jì)入資本公積)，影響營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅繳納。
(計(jì)算過(guò)程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=20×7%=1.4(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=20×3%=0.6(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=400×2%=8(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬(wàn)元))
3. 收取的資金占用費(fèi)未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，繼而影響企業(yè)所得稅繳納。
(計(jì)算過(guò)程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=4×7%=0.28(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=4×3%=0.12(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬(wàn)元))
4. 收取房租掛記“其他應(yīng)付款”未確認(rèn)收入，未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、房產(chǎn)稅，同時(shí)影響企業(yè)所得稅繳納。
(計(jì)算過(guò)程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=1×7%=0.07(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1×3%=0.03(萬(wàn)元)
應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬(wàn)元)
納稅調(diào)整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬(wàn)元))
5. 實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)未超過(guò)稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的廣告宣傳費(fèi)可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少500萬(wàn)元。
(計(jì)算過(guò)程：稅前可扣除的廣告宣傳費(fèi)限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬(wàn)元)，當(dāng)年度發(fā)生額200萬(wàn)元，2009年度納稅調(diào)整增加500萬(wàn)元可全額納稅調(diào)整減少)
6. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定的限額，超過(guò)部分不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加72萬(wàn)元。
(計(jì)算過(guò)程：稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬(wàn)元)，180×60%=108(萬(wàn)元)，調(diào)增180-108=72(萬(wàn)元))
7. 實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的職工教育經(jīng)費(fèi)未超過(guò)稅法規(guī)定限額的部分可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少2.5萬(wàn)元。
(計(jì)算過(guò)程：稅前可扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，當(dāng)年度發(fā)生額5萬(wàn)元，2009年度納稅調(diào)整增加12萬(wàn)元，當(dāng)年未超過(guò)稅法規(guī)定限額部分余額部分可納稅調(diào)整減少7.5-5=2.5(萬(wàn)元))
8. 企業(yè)于2009年度預(yù)售時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除，于2010年度企業(yè)所得稅繳納時(shí)不應(yīng)重復(fù)扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加1800萬(wàn)元。
9. 企業(yè)2009年度預(yù)售款于已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，于2010年度結(jié)轉(zhuǎn)收入企業(yè)所得稅繳納時(shí)，應(yīng)予納稅調(diào)整減少，納稅調(diào)整減少額為3600萬(wàn)元。
(備注：括號(hào)內(nèi)的計(jì)算過(guò)程，答題時(shí)不作要求)
(二)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)
1. 應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：有償轉(zhuǎn)讓建造的電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)
收取的資金占用費(fèi)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬(wàn)元)
收取房租應(yīng)補(bǔ)繳=20×5%=1(萬(wàn)元)
合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=20+4+1=25(萬(wàn)元)
2. 應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=25×7%=1.75(萬(wàn)元)
3. 應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=25×3%=0.75(萬(wàn)元)
4. 應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅：有償轉(zhuǎn)讓電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳=400×2%=8(萬(wàn)元)
5. 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬(wàn)元)
(三)2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)情況
1. 納稅調(diào)整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬(wàn)元)
(具體項(xiàng)目：計(jì)稅成本多計(jì)675萬(wàn)元
電信設(shè)施未計(jì)收入及成本70萬(wàn)元
房租掛賬16.5萬(wàn)元
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支72萬(wàn)元
上年度已扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅1800萬(wàn)元)
備注：具體項(xiàng)目答題時(shí)不作要求
2. 納稅調(diào)整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬(wàn)元)
(具體項(xiàng)目：資金占用費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加4.4萬(wàn)元
上年度已調(diào)增廣告宣傳費(fèi)扣除500萬(wàn)元
上年度已調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)扣除2.5萬(wàn)元
上年度已計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額3600萬(wàn)元)
3. 應(yīng)納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬(wàn)元)
4. 應(yīng)納企業(yè)所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬(wàn)元)
5. 應(yīng)退企業(yè)所得稅=1885-1516.65=368.35(萬(wàn)元)。
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