2015年注冊稅務師考試《稅務代理實務》預測題答案及解析
一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)
(1) :C
外貿(mào)公司出口貨物，增值稅先征后退，按專用發(fā)票價款和規(guī)定退稅率計算應退增值稅稅額，按實際負擔的消費稅退還消費稅。該外貿(mào)公司出口化妝品應退流轉稅=50×13%+50×30%=21.50(萬元)。
(2) :B
以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金。
(3) :D
選項A屬于法定代表人發(fā)生變化，選項B屬于經(jīng)營范圍發(fā)生變化，選項C屬于注冊資金發(fā)生改變，都應變更稅務登記;選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，涉及變更主管稅務機關的情況，應該辦理注銷稅務登記手續(xù)。
(4) :B
稅務機關對小型個體工商戶稅款征收的基本方法是定期定額征收。
(5) :D
選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%;選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除;選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
(6) :C
該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：
按12個月分攤后，[18500-(3500-3000)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為3%。
應繳納個人所得稅=(全年-次性獎金收入-當月工資與3500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)=[18500-(3500-3000)]×3%=540(元)
(7) :D
選項A、B、C屬于向委托人出具的涉稅文書。(8) :C
選項A、B、D均按同類消費品的最高售價計算繳納消費稅，但分配給股東并非按最高售價計稅。
(9) :D
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=240×(100/300)×(17%-13%)=3.2(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240×(17%-13%)-3.2=6.4(萬元)
當期應納稅額=100×17%-(34-6.4)-6=-16.6(萬元)
免抵退稅額抵減額=240×(100/300)×13%=10.4(萬元)
出口貨物免抵退稅額=240×13%-10.4=20.8(萬元)
應退稅額=16.6(萬元)
(10) :D
選項A，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅;選項B，酒吧銷售啤酒繳納營業(yè)稅;選項C，文化公司進行對外培訓繳納營業(yè)稅。
二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)
(1) :A,C,E
房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算;資源稅——般計入營業(yè)稅金及附加，車輛購置稅計入固定資產(chǎn)價值。
(2) :A,C,D,E
稅務行政訴訟是由律師代理的。
(3) :A,B,D
退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅;個人購買體育彩票中獎，一次中獎收入在1萬元以下的，暫免征收個人所得稅;演員自己“走穴”取得的收入按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。(4) :A,B,E
選項A，自制半成品銷售取得的收入應當確認收入，不能直接沖減成本;選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計人管理費用和無形資產(chǎn)兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用;選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅額轉出處理。
(5) :A,D,E
選項B屬于非正常損失，其對應的進項稅額作轉出處理。
借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
選項C屬于視同銷售業(yè)務中的特殊處理，會計上要確認收入，會計處理為：
借：應付股利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(6) :B,C
選項A錯誤，應當將全部聯(lián)次一次性如實填開，填寫項目要齊全;選項D，納稅人填寫發(fā)票應當使用中文，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字;選項E錯誤，公章并不是合法的發(fā)票印章。
(7) :A,D,E
選項B中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費稅;選項C中，黃金鑲嵌首飾應在零售環(huán)節(jié)納稅.不能抵扣藍寶石戒面已納消費稅稅款。
(8) :A,C,D
正確的會計分錄為：
借：應付職工薪酬 1700
貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 1700
借：營業(yè)外收入 5850
貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 850
其他業(yè)務收入 5000
借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應交稅費——未交增值稅 2550
注意，“應交稅費”中的“增值稅檢查調(diào)整”明細科目應轉到“未交增值稅”明細科目，實際繳納時再作繳稅的會計處理。
(9) :A,E
選項B，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收出口退稅款(增值稅)”科目;選項C，應納稅暫時性差異通過“遞延所得稅負債”科目進行核算;選項D，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算，而不是直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目。
(10) :A,B,C
選項D，關聯(lián)企業(yè)間按獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款費用是符合稅法規(guī)定的，稅務機關不必核定其應納稅額;選項E，征稅成本的大小不是核定應納稅額的理由。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)由省稅務局予以警告或者處l000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權;逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告。
(2)由省稅務局予以警告或者處l000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正;逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告。
(3)稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。同時，因情節(jié)嚴重，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。省注冊稅務師管理中心應當將處罰結果向國家稅務總局備案，并向社會公告。
(2) :
(1)南方公司在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回，可要求司機將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)帶回，按作廢處理。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
(2)超市于3月10日提出退貨申請，不符合作廢的三個條件。
超市取得增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，超市應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱《申請單》)。超市的主管稅務機關對超市填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱《通知單》)。
超市必須依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中沖減，待取得南方公司開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
南方公司憑超市提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。
(3) :
(1)以房地產(chǎn)投資入股方案
以房地產(chǎn)投資，共擔風險，不繳納營業(yè)稅，相應的也就沒有城建稅、教育費附加。以土地使用權進行共擔風險的投資，被投資方不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不繳土地增值稅。
應納印花稅=6000×0.5‰=3(萬元)
應納企業(yè)所得稅=(6000-500-3)×25%=l374.25(萬元)
(2)出售方案
化工廠出售該房地產(chǎn)應計算繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。
出售房地產(chǎn)應納營業(yè)稅=6000×5%=300(萬元)應納城建稅=300×7%=21(萬元)
應納教育費附加=300×3%=9(萬元)應納印花稅=6000×0.5‰=3(萬元)
土地增值稅：
評估價格=800(萬元)
支付土地使用權的價款=700(萬元)
允許扣除的稅金=300+21+9+3=333(萬元)
扣除項目金額合計=800+333+700=1833(萬元)
增值額=6000-1833=4167(萬元)
增值率=4167÷1833×100%=227.33%
應納土地增值稅稅額=4167×60%-1833×35%=l858.65(萬元)
應納企業(yè)所得稅=(6000-500-300-21-9-3-1858.65)×25%=827.09(萬元)
(4) :
(1)以固定資產(chǎn)投資而處置的設備，應按增值稅的規(guī)定計算繳納增值稅，應納增值稅=600000/1.04×4%×50%=ll538.46(元)
應納城建稅=ll538.46×7%=807.69(元)
應納教育費附加=ll538.46×3%=346.15(元)
應納企業(yè)所得稅=[(600000-11538.46)-(1500000-980000+807.69+346.15)]×25%=l6826.93(元)
(2)乙公司以閑置廠房投資，收取固定收益，不承擔投資風險，相當于出租，應按租賃業(yè)計算繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=150000×5%=7500(元)
應納城建稅=7500×7%=525(元)
應納教育費附加=7500×3%=225(元)
(5) :
(1)A企業(yè)可以開具普通發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物，可以不開具增值稅專用發(fā)票，所以，開具普通發(fā)票是可以的。
(2)A企業(yè)不可以在收取預收款時開具發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)采用預收款方式銷售貨物的，應當于貨物發(fā)出的當天開具增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)收取預收款時并沒有發(fā)貨，不符合開具增值稅專用發(fā)票的時限。
(3)發(fā)生銷售折讓時，由于雙方均已入賬，不符合發(fā)票直接退回作廢的條件，應依據(jù)購貨方主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，同時沖減銷項稅額。
(6) :
(1)一般貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。向生產(chǎn)企業(yè)貸款應繳納營業(yè)稅=(595+13)×5%=30.4(萬元).
(2)金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價。
有價證券買賣應繳納營業(yè)稅=[860-(800-20)]×5%=4(萬元)
(3)金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。
委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅=5000×6.8%÷l2×3×10%×5%=0.43(萬元)
(4)金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。
理財服務收入應繳納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)(5)金融機構往來利息收入免征營業(yè)稅。
(6)對金融機構的出納長款，不征收營業(yè)稅。
(7) :
(1)當月可以不進行認證、抵扣。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
(2)9月不得抵扣的進項稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)
9月應納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(7/元)
10月不得抵扣的進項稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)
10月應納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)
11月不得抵扣的進項稅額=17×100÷(200+100)=5.67(萬元)
11月應納增值稅=200×17%-(17-5.67)=22.67(萬元)
12月不得抵扣的進項稅額=17×50÷(200+50)=3.4(萬元)
12月應納增值稅=200×17%-(17-3.4)=20.4(萬元)
合計應納增值稅=86.14萬元。(3)9月進項稅額為0。
9月應納增值稅=200×17%-0=34(萬元)
10月不得抵扣的進項稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)
10月應納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)
11月沒有進項稅額，不涉及進項稅額轉出。
11月應納增值稅=200×17%-0=34(萬元)
12月不得抵扣的進項稅額=(17+17)×50÷(200+50)=6.8(萬元)
12月應納增值稅=200×17%-(17+17-6.8)=6.8(萬元)
合計應納增值稅稅額81.6萬元。
結論：對取得的增值稅專用發(fā)票安排合理時間進行認證，把9月和11月取得的專用發(fā)票分別在10月和12月進行認證，那么該公司9月份和11月份都不需作進項稅額轉出，10月份需要作進項稅額轉出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元)，12月份需要作進項稅額轉出金額=34×50÷(50+200)=6.8(萬元)，甲公司只需繳納增值稅81.6萬元，能有效地節(jié)稅4.54萬元。
(8) :
第一種方案：
工資應納個人所得稅=(4500-3500)×3%=30(元)
全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金=18500/12=1541.67，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
應納稅額=18500×10%-105=I745(元)
當月工資與全年一次性獎金共納個人所得稅=30+1745=1775(元)第二種方案：
當月獎金并入當月工資額計算繳納個人所得稅。
工資應納個人所得稅=(4500+500-3500)×3%=45(元)
全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金=18000/12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。
全年一次性獎金應納個人所得稅=18000×3%=540(元)
當月工資、獎金與全年一次性獎金共納個人所得稅=45+540=585(元)
比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個人所得稅1190元。
所以，應選擇第二種方案。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
1.存在的納稅影響問題：
(1)貨物因管理不善造成非正常損失，應作進項稅額轉出。
進項稅額轉出=3421÷3=1140.33(元)
(2)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。
應計算進項稅額=50000×13%=6500(元)
補計進項稅額=6500-5752.21=747.79(元)
(3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計算銷項稅額和消費稅，因為是新產(chǎn)品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。
糧食白酒組成計稅價格=[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)=21875(元)
糧食白酒應補計銷項稅額=21875×17%-2550=1168.75(元)
糧食白酒應補消費稅=21875×20%+1×2000×0.5-4000=1375(元)
(4)對外出租包裝物，預收租金的，應在預收租金時計算應納的營業(yè)稅。
補繳營業(yè)稅=20000×5%=1000(元)
(5)銷售殘次酒瓶應計算增值稅銷項稅額。
增值稅銷項稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
(6)生產(chǎn)企業(yè)本市有非獨立核算門市部的，按門市部的對外銷售額計算征收增值稅銷項稅額和消費稅。
增值稅銷項稅額=46800÷1.17×17%=6800(元)
企業(yè)計算銷項稅額=9690(元)，調(diào)減本期銷項稅額9690-6800=2890(元)
應納消費稅=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)
企業(yè)計算消費稅=26400(元)，應調(diào)減本期消費稅=26400-18000=8400(元)
(7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅額和消費稅，不得抵減或退還。
調(diào)增銷項稅額=1700(元)
2.計算應補流轉稅及附加：
(1)應補增值稅=1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700=2071.29(元)
(2)應申請退消費稅=8400(元)應補消費稅=1375(元)
(3)應補雷業(yè)稅=1000(元)
(4)應補城建稅=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)
(5)應補教育費附加=(2071.29+1000+1375)×3%=133.39(元)
(6)應申請退多繳消費稅導致多繳的城建稅及教育費附加：應申請退城建稅=8400×7%=588(元)
應申請退教育費附加=8400×3=252(元)
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