2015注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)測(cè)題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項(xiàng)中，只有1個(gè)最符合題意)
(1) :D
選項(xiàng)A、B，行政復(fù)議中止;選項(xiàng)c給出的條件不全面，如果申請(qǐng)人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止;選項(xiàng)D，行政復(fù)議終止。(2) :B
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。
(3) :C
選項(xiàng)A應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算;選項(xiàng)B應(yīng)通過“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目核算;選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”的紅字反映;選項(xiàng)D應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。
(4) :D
外貿(mào)企業(yè)出口貨物，增值稅采取先征后退的辦法，應(yīng)退稅額為外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)貨物的不含稅價(jià)格與退稅率的乘積。應(yīng)退稅額=7000÷(1+17%)×60%×l3%=466.67(萬元)
(5) :B
應(yīng)該將來自一個(gè)國(guó)家的所得合并一起抵免。
甲國(guó)所得按我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納稅額=[120÷(1-40%)+51÷(1-15%)]×25%=65(萬元);在甲國(guó)已納稅額=120÷(1-40%)×40%+51÷(1-15%)×15%=89(萬元)，不用補(bǔ)稅。
乙國(guó)所得按我國(guó)稅法規(guī)定應(yīng)納稅額=(42.5+7.5)×25%=12.5(萬元)，應(yīng)補(bǔ)稅額=12.5-7.5=5(萬元)
2012年該國(guó)有企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=l200×25%+5=305(萬元)
(6) :B
應(yīng)納增值稅稅額=600×17%-[200-1000×(17%-l3%)]=-58(萬元)。免抵退稅額=l000×13%=l30(萬元)。應(yīng)退稅額=58(萬元)，免抵稅額=l30-5872(萬元)
(7) :C
超過貸款期限的利息部分和加收的罰息不允許作為利息支出在房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中
扣除，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)偟�，開發(fā)費(fèi)用按(地價(jià)款+開發(fā)成本)×10%以內(nèi)計(jì)算扣除，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù);對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
(8) :B
國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項(xiàng)B屬于個(gè)體經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。
(9) :C
納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。
(10) :B
選項(xiàng)A錯(cuò)誤，沒有說明提供納稅擔(dān)保;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，保證金應(yīng)當(dāng)是不超過l萬元;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
二、多項(xiàng)選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分)
(1) :A,B,E
選項(xiàng)c屬于行政復(fù)議終止的情形;選項(xiàng)D應(yīng)該是繼續(xù)進(jìn)行行政復(fù)議。
(2) :B,C,E
選項(xiàng)B，屬于“工資、薪金所得”項(xiàng)目，但暫緩征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E，個(gè)人取得的公司股票分紅收入，按“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。
(3) :A,C,E
處置房產(chǎn)取得的凈收益、以及取得的政府補(bǔ)助均屬于營(yíng)業(yè)外收入，不作為銷售(營(yíng)業(yè))收入的組成部分。
(4) :A,C,D,E
任職于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(5) :A,B
選項(xiàng)C，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅;選項(xiàng)D，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項(xiàng)E，企業(yè)與銀行簽訂的貼息貸款合同免征印花稅。
(6) :A,B,D,E
選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的，正確的是：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額(虧損計(jì)為零)計(jì)算。
(7) :B,D,E
主表中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本額，取數(shù)來自會(huì)計(jì)賬;選項(xiàng)A，企業(yè)對(duì)外出租包裝物繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)填入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”欄內(nèi);選項(xiàng)C，企業(yè)用于對(duì)外捐贈(zèng)的產(chǎn)品成本應(yīng)該填入“營(yíng)業(yè)外支出”欄內(nèi)。
(8) :A,B,E
選項(xiàng)C，借用其他企業(yè)專用發(fā)票是違反規(guī)定的;選項(xiàng)D，發(fā)票的全部聯(lián)次應(yīng)一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，企業(yè)的行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票。
(9) :A,B,C
欠繳稅款在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)。欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使撤銷權(quán)。
(10) :A,C
選項(xiàng)B，若納稅人拒絕提供納稅擔(dān)�；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施;選項(xiàng)D，個(gè)人維持生活必需的住房不在稅收保全措施范圍內(nèi);選項(xiàng)E，書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，20萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅款10萬元，所以，不符合規(guī)定。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊年折舊率=2/5×100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=l0000X40%=4000(元)
第2年應(yīng)提的折舊額=(10000-4000)×40%=2400(元)
第3年應(yīng)提的折舊額=(6000-2400)×40%=l440(元)
從第4年起改按平均年限法(直線法)計(jì)提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=(10000-4000-2400-1440-200)/2=980(元)
現(xiàn)值之和=4000×0.952+2400×0.907+1440×0.863+980×0.822+980×0.783=8800.42(元)
(2)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表尚可使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和。
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年份
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尚可使用年限
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原值—凈殘值
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變動(dòng)折舊率
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每年折舊額
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累計(jì)折舊
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2011
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5
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9800
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5/15
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3266.67
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3266.67
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2012
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4
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9800
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4/15
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2613.33
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5880
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2013
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3
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9800
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3/15
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1960
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7840
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2014
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2
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9800
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2/15
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1306.67
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9146.67
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2015
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1
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9800
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1/15
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653.33
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9800
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現(xiàn)值之和=3266.67×0.952+2613.33×0.907+1960×0.863+1306.67×0.822+653.33×0.783=8757.28(元)從現(xiàn)值來看，采用雙倍余額遞減法來計(jì)提折舊，可以稅前扣除的折舊現(xiàn)值最大，能更大程度的給企業(yè)帶來稅收利益。
(2) :
(1)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=(80-50)×5%×(1+7%+3%)=1.65(萬元)
【提示】個(gè)人轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的商鋪，余額繳納營(yíng)業(yè)稅。
(2)應(yīng)納印花稅=80×0.05%=0.04(萬元)
(3)可扣除項(xiàng)目=70×80%+1.65+0.04=57.69(萬元)
增值額=80-57.69=22.31(萬元)
增值率=22.31/57.69=38.67%
應(yīng)納土地增值稅=22.31×30%=6.69(萬元)
(4)應(yīng)納稅所得額=(80-50-1-1.65-0.04-6.69)=20.62(萬元)
轉(zhuǎn)讓商鋪繳納個(gè)稅=20.62×20%=4.12(萬元)
(3) :
(1)收到平銷返利，應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50000+1.17×17%=7264.96(元)
(2)銷售貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字
增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購(gòu)買方提供的通知單
方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額30000×17%=5100(元)。
(3)購(gòu)進(jìn)貨物用于職工個(gè)人福利，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，應(yīng)當(dāng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=15000×17%=2550(元)。
(4)購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)按以下順序確定銷售額：本企業(yè)同類售價(jià)，其他納稅人同類售價(jià)，最后才是按組價(jià)計(jì)算。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100(元)。
(5)商場(chǎng)內(nèi)獨(dú)立核算的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。啤酒的消費(fèi)稅額為每噸250元，并應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷1.17×17%=2905.98(元)。
(6)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000×5%=5000(元)。
(4) :
(1)銷售貨物無論是否開具發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)依法納稅。應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=50000÷1.17×17%=7264.96(元)。
(2)銷售貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購(gòu)買方提供的通知單方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額30000×17%=5100(元)。
(3)購(gòu)進(jìn)原材料用于在建工程的，應(yīng)當(dāng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=15000×17%=2550(元)。
(4)自產(chǎn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，以對(duì)外銷售的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=22000×17%=3740(元)。
(5)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)視同銷售，按不含稅的對(duì)外市場(chǎng)零售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=8500÷(1+17%)×17%=1235.04(元)。
(6)外購(gòu)貨物用于職工福利的，應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=4000×17%=680(元)。
(5) :
(1)權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15(元)
稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證不用繳納印花稅，營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本作為正本使用的應(yīng)貼花。
(2)營(yíng)業(yè)賬簿中資金賬簿應(yīng)納稅額=(2800+200)×0.05%×l0000=15000(元)資金賬簿的應(yīng)納稅額應(yīng)該按照“實(shí)收資本”和“資本公積”金額的合計(jì)數(shù)計(jì)算貼花。其他賬簿應(yīng)納稅額=(20-1)×5=95(元)
(3)材料采購(gòu)合同屬于購(gòu)銷合同，應(yīng)納稅額=(200+500+500)×0.03%×l0000=3600(元)
【提示】應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。以物易物合同應(yīng)按采購(gòu)和銷售兩項(xiàng)合同貼花。
應(yīng)納印花稅合計(jì)=15+15000+95+3600=18710(元)
(6) :
(1)租賃辦公室的納稅調(diào)整為3.6萬元。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，不允許在稅前扣除。所以，租賃辦公室兼作住房的費(fèi)用不得在稅前扣除，一律視同生活費(fèi)用。
(2)張某工資的納稅調(diào)整=10-0.35×12=5.8(萬元)
(3)雇員工資可以據(jù)實(shí)扣除。
(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額88×5‰=0.44(萬元)<6×60%=3.6(萬元)，實(shí)際可以扣除0.44萬元。
應(yīng)納稅調(diào)整=6-0.44=5.56(萬元)
(5)2012年餐館應(yīng)納稅所得額=88-84十3.6+5.8+5.56=18.96(萬元)
張某應(yīng)納個(gè)人所得稅=18.96×35%-1.475=5.16(萬元)
(7) :
(1)企業(yè)會(huì)計(jì)年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補(bǔ)稅的問題。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)應(yīng)補(bǔ)稅=2500×2%×25%=12.5(萬元)
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
(3)免稅的投資收益，不必補(bǔ)稅。
居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補(bǔ)稅。
(8) :
(1)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。
代收代繳的消費(fèi)稅=(800÷500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000)÷(1-56%)×56%+200×250×200×o.003÷10000=439.55(萬元)
(2)應(yīng)納消費(fèi)稅為零。
(3)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費(fèi)稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=320×5%=l6(萬元)
(4)應(yīng)納消費(fèi)稅=l00×320÷80×5%=20(97元)
【提示】自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
(1)①交款提貨方式銷售的汽車30輛，由于已經(jīng)全額開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬元確認(rèn)為銷售收入，企業(yè)按照430萬元為銷售收入計(jì)算有誤，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。
②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，折扣另外開具發(fā)票不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬元確認(rèn)收入有誤，所以計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅有誤。
�、芷髽I(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，處理正確。
�、菅b卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。
�、迯男∫�(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。
�、邔�(duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，企業(yè)將屬于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照原材料的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算有誤。
損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.79÷(1-7%)×7%+(35-2.79)×17%=5.69(萬元)
企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬元(5.95-5.69)。
(2)2012年12月應(yīng)繳納的增值稅=450×17%+102+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×17%-[3.4+102+20×7%+0.6+2×7%-5.69]=86.74(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=86.74-79.55=7.19(萬元)
(3)2012年12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=450×9%+600×9%+5×10×(1+8%)÷(1-9%)×9%=99.84(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=99.84-96.12=3.72(萬元)
(4)少繳稅款合計(jì)=7.19+3.72=10.91(萬元)
該汽車制造企業(yè)2012年12月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于逃避繳納稅款行為。少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為10.91萬元，占應(yīng)納稅額的5.85%，即10.91÷(86.74+99.84)，未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補(bǔ)繳稅款、滯納金外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。
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