高級會計實務基礎(chǔ)知識：全面預算編制

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章　企業(yè)全面預算管理第2節(jié)的內(nèi)容

　　【知識點】：全面預算編制

　　一、全面預算目標的確定

　　(一)預算目標的確定原則(重點☆☆)

　　實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算，而編制全面預算的重要前置工作是確定預算目標。集團層面確定預算目標應遵循以下原則：

　　1.先進性原則。

　　預算目標應當是通過努力才能實現(xiàn)的目標，具有先進性或挑戰(zhàn)性，不通過努力就能實現(xiàn)的預算目標，則不具有先進性。

　　2.可行性原則。

　　預算目標應當具有先進性，但也應當現(xiàn)實可行。如果預算目標定得太高，脫離企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，容易導致預算目標的難以實現(xiàn)，從而挫傷預算執(zhí)行機構(gòu)的積極性。通過努力也無法實現(xiàn)的預算目標，則不具有可行性。

　　3.適應性原則。

　　預算目標首先要以市場預測為基礎(chǔ)，充分考慮國內(nèi)外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化以及競爭對手狀況等因素，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應。其次要考慮企業(yè)的資源狀況、生產(chǎn)能力等客觀情況，與企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境相適應。

　　4.導向性原則。

　　預算目標應當以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標相一致，將戰(zhàn)略管理的目標精神貫穿預算管理的始終。

　　5.系統(tǒng)性原則。

　　系統(tǒng)性原則由兩層含義：一是橫向系統(tǒng)性。預算目標由一系列具體指標構(gòu)成，且各指標之間具有很強的內(nèi)在聯(lián)系和邏輯管理，預算目標之間應當相互協(xié)調(diào)、相互銜接，共同構(gòu)成一個完整的橫向目標體系。二是縱向系統(tǒng)性。預算目標需要層層分解至各預算執(zhí)行機構(gòu)，集團層面的預算總目標應當與分解后的具體預算分目標相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同構(gòu)成一個完整的縱向目標體系。

　　(二)預算目標確定應考慮的因素

　　確定預算目標時，除了應當考慮確定預算目標的一般原則外，通常還應考慮以下因素。

　　1.出資人對預算目標的預期;

　　2.以前年度實際經(jīng)營情況;

　　3.預算期內(nèi)重大事項的影響;

　　4.企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。

        (三)預算目標的確定方法(重點☆☆☆)

　　現(xiàn)代企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，利潤目標必然是預算目標的主要內(nèi)容。下面以利潤預算目標為例，說明預算目標的確定方法。常見的預算目標的確定方法有：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。

　　1.利潤增長率法

　　利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率(增長幅度)，全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。

　　【教材3-1】某集團企業(yè)根據(jù)過去年份的利潤總額進行利潤預測，過去年份的利潤總額如表3-1所示。

　　其中，0為基期，n為報告期。則有：

　　2017年的目標利潤=262350×(1+15%)=301702.50(萬元)

　　【案例3-2】甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃—預算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。

　　在2016年10月召開的2017年度全面預算管理工作啟動會議上，董事長提出：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2017年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。

　　要求：

　　根據(jù)2016年營業(yè)收入、利潤總額預算指標預計實際可完成值為765萬元、72萬元及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。

　　【參考答案及分析】

　　甲公司2017年營業(yè)收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(萬元)

　　甲公司2017年利潤總額的預算目標值=72×(1+8%)=77.76(萬元)

　　2.比例預算法

　　比例預算法是通過利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。

　　【教材例3-2】某集團企業(yè)2016年的營業(yè)收入為2850億元，利潤總額為114億元。根據(jù)預測，2017年營業(yè)收入預計較2016年增長8%，營業(yè)收入利潤率預計較2016年提高0.2個百分點。

　　根據(jù)銷售利潤率對2017年利潤預算目標測算為：

　　預計2017年營業(yè)收入=2850×(1+8%)=3078(億元)

　　預計2017年營業(yè)收入利潤率=(114÷2850)×100%+0.2%=4.2%

　　預計2017年利潤總額=3078×4.2%=129.28(億元)

　　3.上加法

　　上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額(即目標利潤)的方法。計算公式如下：

　　企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

　　凈利潤=本年新增留存收益/(1-股利分配比率)

　　或：凈利潤=本年新增留存收益+股利分配額

　　目標利潤=凈利潤/(1-所得稅稅率)

　　【案例3-2】某企業(yè)預算年度計劃以股本的10%向投資者分配利潤，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，假設所得稅率為20%，采用上加法預測目標利潤額。

　　目標股利分配額=8000×10%=800(萬元)

　　凈利潤=800+800=1600(萬元)

　　目標利潤=1600÷(1-20%)=2000(萬元)

　　4.標桿法

　　標桿法是指以企業(yè)歷史最高水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準來確定利潤預算目標的一種方法。實務中，通常存在企業(yè)內(nèi)部基準和外部基準兩種標桿。內(nèi)部基準是以本企業(yè)歷史最高水平為標準;外部基準是以同行業(yè)先進企業(yè)的水平為標準。利用標桿法確認預算目標，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題與不足，具有較為廣泛的適用性。

　　5.本量利分析法

　　本量利分析法也叫做盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標利潤。

　　目標利潤=邊際貢獻-固定成本=預計銷售收入-變動成本-固定成本=預計產(chǎn)品銷售量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本

　　【案例3-4】某企業(yè)預計銷售甲產(chǎn)品5000件，單價為100元/件，單位變動成本為50元，固定成本為130000元，盈虧平衡點與目標利潤為多少?

　　盈虧平衡點(保本銷售量)=130000/(100-50)=2600(件)

　　盈虧平衡點(保本銷售額)=2600×100=260000(元)

　　目標利潤=5000×(100-50)-130000=250000-130000=120000(元)

　　【提示】預算目標的確定方法是高頻率考點，結(jié)合具體資料正確制定預算目標。

　　二、全面預算的編制方式

　　全面預算的編制方式主要有：權(quán)威式預算(自上而下)、參與式預算(自下而上)、混合式預算(上下結(jié)合)。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn)。

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