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2017年注冊會計師考試《會計》備考題
CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認(rèn)可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。下面是2017年注冊會計師考試《會計》備考題。歡迎閱讀。
2017年注冊會計師考試《會計》備考題
一、單項選擇題
1、銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，收入確認(rèn)時點為( )。
A、簽訂合同
B、發(fā)出商品
C、收到貨款
D、退貨期滿
2、在支付手續(xù)費方式下委托代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品后按( )確認(rèn)收入。
A、銷售價款加上手續(xù)費之和
B、銷售價款減去收取的手續(xù)費之間的差額
C、商品的銷售售價
D、收取的手續(xù)費
3、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，商品的賬面成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價為110萬元，增值稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在8月31日將所售商品購回，回購價為120萬元(不含增值稅)，并開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，若不考慮其他相關(guān)稅費，則甲公司回購該批商品時的入賬價值為( )。
A、90萬元
B、100萬元
C、118.30萬元
D、120萬元
4、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，錯誤的是( )。
A、為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完工程度確認(rèn)為收入
B、商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C、特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D、授予客戶獎勵積分應(yīng)在實際授予時確認(rèn)收入
5、如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)( )。
A、分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分
B、將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理
C、將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為提供勞務(wù)部分進(jìn)行會計處理
D、只核算銷售商品部分
6、2011年度，甲公司銷售各類商品共計60000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計60000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元�？蛻羰褂锚剟罘e分共計30000萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%使用。則企業(yè)2011年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )。
A、60000萬元
B、59775萬元
C、59800萬元
D、59400萬元
7、企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入( )，不得預(yù)提和待攤。
A、銷售費用
B、財務(wù)費用
C、管理費用
D、制造費用
8、下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。
A、支付的廣告費
B、發(fā)生的研究與開發(fā)費用
C、自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
D、攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值
9、建造合同業(yè)務(wù)中，關(guān)于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是( )。
A、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本
B、建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用
D、企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本
10、下列項目中，屬于其他業(yè)務(wù)收入的是( )。
A、罰款收入
B、出售固定資產(chǎn)收入
C、材料銷售收入
D、讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)收入
11、2011年4月30日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的實際成本為600萬元，合同規(guī)定的銷售價格為900萬元，適用的增值稅稅率為17%，同時，雙方約定于8月31日按照公允價值將其回購，預(yù)計在8月31日的公允價值為910萬元，則甲公司因該項銷售業(yè)務(wù)而影響的2011年損益的金額為( )。
A、900萬元
B、600萬元
C、300萬元
D、10萬元
12、甲公司系增值稅一般納稅人，2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)取得產(chǎn)品銷售收入1000萬元，相應(yīng)的成本為680萬元，對應(yīng)的銷售費用為15萬元;
(2)計提當(dāng)月生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊15萬元，生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對外銷售;
(3)計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元;
(4)取得當(dāng)期交易性金融資產(chǎn)的股利收入65萬元;
(5)確認(rèn)當(dāng)月管理人員工資120萬元。
則甲公司當(dāng)月的利潤總額為( )。
A、205萬元
B、220萬元
C、235萬元
D、250萬元
13、2011年10月15日甲公司將其一臺閑置的機(jī)器設(shè)備經(jīng)營租賃給乙公司使用，租賃期開始日為11月1日，年租金為120萬元于每年末支付，該設(shè)備的原價為160萬元，預(yù)計使用年限為20年，采用直線法計提折舊未發(fā)生減值，則甲公司因該機(jī)器設(shè)備而影響2011年損益的金額為( )。
A、14萬元
B、8萬元
C、20萬元
D、12萬元
14、2010年1月3日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售D產(chǎn)品10臺，銷售價格為21000萬元，合同約定款項分3次于每年12月31日等額收取，第一次收款時間為2010年12月31日。假定稅法上要求按合同約定的收款日期及分期收款額，分期確認(rèn)增值稅。D產(chǎn)品的成本為12000萬元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，該產(chǎn)品的現(xiàn)銷價格為18000萬元。A公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，假定年實際利率為5%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、A公司2010年應(yīng)確認(rèn)收入的金額為( )
A、18000萬元
B、21000萬元
C、12000萬元
D、2100萬元
<2>、A公司2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項目金額為( )
A、14000萬元
B、11900萬元
C、2100萬元
D、7000萬元
15、甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預(yù)計合同總成本800萬元;至2011年12月31日，實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶已發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)，估計只能從工程款中收回成本300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)不正確的處理是( )。
A、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按照已收或預(yù)計能夠收到的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本
B、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，將其確認(rèn)為當(dāng)期損失
C、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能夠得到補(bǔ)償，則不應(yīng)當(dāng)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費用
D、在提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，在中期資產(chǎn)負(fù)債表日，不確認(rèn)收入和成本
<2>、甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )。
A、457.1萬元
B、320萬元
C、300萬元
D、20萬元
16、甲公司為主要從事修理業(yè)務(wù)的服務(wù)性企業(yè)。2011年11月發(fā)生的主要服務(wù)項目如下：
(1)2011年11月10日與A公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。
(2)2011年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2011年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )。
A、140萬元
B、75.52萬元
C、73.55萬元
D、71萬元
<2>、甲公司2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本為( )。
A、20萬元
B、50萬元
C、55萬元
D、35萬元
17、2011年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。
(1)2011年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計1000萬分。
(2)2011年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2011年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有80%在2年內(nèi)使用。
(3)2012年度，甲公司銷售各類商品共計2000萬元，授予客戶獎勵積分共計2000萬分，客戶使用獎勵積分1510萬分。2012年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有90%使用。
甲公司全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。不考慮增值稅以及其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、2011年度與授予獎勵積分相關(guān)的會計處理，不正確的為( )。
A、授予獎勵積分的公允價值為10萬元
B、銷售各類商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入990萬元
C、兌換積分時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入7.5萬元
D、“遞延收益”科目余額為2.5萬元，剩余獎勵積分為200萬分
<2>、2012年度與授予獎勵積分相關(guān)的會計處理，不正確的`為( )。
A、新授予獎勵積分的公允價值為20萬元
B、銷售各類商品確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1980萬元
C、兌換積分時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入14萬元
D、“遞延收益”科目余額為6萬元，剩余獎勵積分為600萬分
18、甲公司20×8年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。
甲公司于20×8年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×8年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。
甲公司于20×8年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回;至20×9年3月3日止，20×8年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×8年度利潤總額的影響是( )。
A、0
B、4.2萬元
C、4.5萬元
D、6萬元
<2>、下列關(guān)于甲公司20×9年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入
19、甲、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結(jié)算。2011年10月7日發(fā)出商品。2011年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、在視同買斷的代銷方式下，如果協(xié)議規(guī)定將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，則委托方商品銷售收入確認(rèn)的時間是( )。
A、發(fā)出商品日期
B、受托方發(fā)出商品日期
C、收到代銷單位的代銷清單日期
D、全部收到款項
<2>、2011年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)確認(rèn)的營業(yè)利潤為( )。
A、40萬元
B、50萬元
C、14萬元
D、6萬元
20、甲公司2010年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)因出租房屋取得租金收入120萬元;
(2)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元;
(3)生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元;
(4)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元;
(5)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2010年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費用金額是( )。
A、240萬元
B、250萬元
C、340萬元
D、350萬元
<2>、下列各項中，不應(yīng)作為管理費用處理的是( )。
A、因收發(fā)差錯造成存貨短缺
B、計提的存貨跌價準(zhǔn)備
C、退休人員的工資
D、生產(chǎn)車間用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出
21、甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元;
(2)向股東分配股票股利4500萬元;
(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬元;
(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：
(9)因可供出售債務(wù)工具公允價值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至2小題。
<1>、上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A、110萬元
B、145萬元
C、195萬元
D、545萬元
<2>、上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A、-5695萬元
B、-1195萬元
C、-1145萬元
D、-635萬元
22、甲企業(yè)2011年發(fā)生如下交易或事項：(1)存貨盤盈凈收益10萬元;(2)權(quán)益法核算下初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額50萬元;(3)在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失20萬元;(4)因自然災(zāi)害造成存貨短缺凈損失50萬元;(5)債務(wù)重組損失120萬元。(6)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日原賬面價值小于公允價值的差額為50萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲企業(yè)2011年因上述交易或事項而確認(rèn)的營業(yè)外收入的金額為( )。
A、60萬元
B、10萬元
C、0
D、50萬元
<2>、甲企業(yè)2011年因上述交易或事項而確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為( )。
A、170萬元
B、120萬元
C、120萬元
D、220萬元
23、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。
(1)2011年1月1日取得長期借款用于日常資金周轉(zhuǎn)，發(fā)生手續(xù)費5萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用20萬元。
(2)2011年1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產(chǎn)于年末完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認(rèn)利息費用30萬元。
(3)2011年銷售商品，價款100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價款為90萬元，增值稅額為15.3萬元。
(4)2011年12月31日計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息為7萬元(不符合資本化條件)。
(5)2011年12月31日外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬元。
(6)2011年9月30日非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生利得30萬元。
(7)2011年11月30日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬元。
(8)2011年12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的收入50萬元。
(9)2011年12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬元。
(10)2011年債務(wù)重組收益為60萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、甲公司2011年確認(rèn)財務(wù)費用的金額為( )。
A、35萬元
B、26萬元
C、46萬元
D、15萬元
<2>、甲公司2011年確認(rèn)營業(yè)外收入的金額為( )。
A、106萬元
B、6156萬元
C、6206萬元
D、110萬元
24、20×9年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×9年5月開工，預(yù)計2×11年3月完工。甲公司20×9年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元;至2×10年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2×10年年末預(yù)計合同總成本為850萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第4題。
<1>、下列有關(guān)建造合同收入確認(rèn)與計量的表述中，不正確的是( )。
A、建造合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
B、工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
C、建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同
D、建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用
<2>、甲公司該項建造合同20×9年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入是( )。
A、180萬元
B、240萬元
C、203.29萬元
D、800萬元
<3>、甲公司2×10年12月31日對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失是( )。
A、1O萬元
B、0
C、40萬元
D、50萬元
<4>、甲公司該項建造合同對其2×10年度營業(yè)利潤的影響是( )。
A、-64萬元
B、-10萬元
C、-50萬元
D、-74萬元
25、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司2012年2月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為150萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元、稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年6月30目將所售商品購回，回購價為220萬元，另需支付增值稅37.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)5日，甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元(不含增值稅)的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項125萬元。
(3)8日，甲公司向丁公司賒銷商品1萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為l個月，6個月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司開具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理地估計退貨率為10%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品500件。
(4)10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值58.5萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2012年2月份應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入( )。
A、390萬元
B、290萬元
C、190萬元
D、340萬元
<2>、上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2012年度利潤總額的影響額是( )。
A、37萬元
B、77萬元
C、49萬元
D、55萬元
二、多項選擇題
1、關(guān)于銷售商品收入的計量，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外
B、已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入
C、合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額
D、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入
E、企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，應(yīng)按實際收款日期分期確認(rèn)收入
2、下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費用的有( )。
A、符合資本化條件的一般借款利息費用
B、以附追索權(quán)的方式將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，所得金額小于賬面價值的差額按期攤銷
C、支付的銀行承兌匯票手續(xù)費
D、清算期間發(fā)生的長期借款利息
E、符合資本化條件的專門借款利息費用
3、下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有( )。
A、投資收益
B、資產(chǎn)減值損失
C、銷售費用
D、財務(wù)費用
E、管理費用
4、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法不正確的會計處理有( )。
A、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，一次性收取若干期的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入;分期收取的，收取的款項在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時分期確認(rèn)收入
B、在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理
C、申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
D、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，其中合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入
E、特許權(quán)費，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入
5、建造合同收入包括( )。
A、合同規(guī)定的初始收入
B、因合同變更形成的收入
C、因獎勵形成的收入
D、因索賠形成的收入
E、與合同有關(guān)的零星收益
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2011年有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2011年1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅額為17萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。銷售合同規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供后續(xù)服務(wù)的服務(wù)費。該商品的實際成本為50萬元。至當(dāng)年年末共發(fā)生后續(xù)服務(wù)成本2萬元，假定均為提供服務(wù)人員的工資。
(2)2011年1月1日，向B公司銷售商品一臺，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，該商品的公允價值為2900萬元，實際成本為2900萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)日，甲公司又將該商品以經(jīng)營租賃的方式租回作為管理用固定資產(chǎn)，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬元。
(3)2011年10月國慶期間進(jìn)行促銷，規(guī)定每滿10萬元積10分，不足10萬元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成相當(dāng)于積分?jǐn)?shù)100倍金額的商品。某客戶12月底簽訂了售價為117萬元(含增值稅)的商品購買合同，商品成本為60萬元。預(yù)計該客戶將在有效期內(nèi)兌換全部積分。
(4)2011年12月，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向D公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元;D公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付30%的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于1個月后交貨時支付。
(5)甲公司響應(yīng)我國政府部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2011年3月，甲公司向E公司銷售電視機(jī)100臺，每臺不含稅價款0.2萬元，每臺成本0.09萬元;同時回收E公司100臺舊電視機(jī)作為原材料核算，回收價款為2.34萬元(包括增值稅進(jìn)項稅額);款項均已經(jīng)收付。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法的表述中，正確的有( )。
A、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入
B、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，如果售價高于公允價值的，則應(yīng)將高于公允價值的部分予以遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷
C、企業(yè)銷售商品授予客戶獎勵積分的，應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收賬款在本次商品銷售提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將獎勵積分的公允價值確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債
D、采用預(yù)收款方式銷售商品的，收到的預(yù)收款應(yīng)計入預(yù)收賬款，不能確認(rèn)收入
E、采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
<2>、下列關(guān)于甲公司2011年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的處理，正確的有( )。
A、確認(rèn)營業(yè)收入3004萬元
B、確認(rèn)營業(yè)成本3021萬元
C、確認(rèn)管理費用35萬元
D、確認(rèn)預(yù)收賬款30萬元
E、年末“遞延收益”科目的余額為91萬元
7、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年財務(wù)報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出。A公司有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)如下：
(1)2009年12月1日，A公司向甲公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為100萬元。因?qū)倥夸N售，A公司同意給予甲公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵甲公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(按不含增值稅的銷售額計算，下同)。假定A公司12月10日收到該筆銷售的價款。產(chǎn)品成本為60萬元。2009年12月31日由于質(zhì)量問題，甲公司將全部商品退回。
(2)2009年12月10日，A公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標(biāo)明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為300萬元。為鼓勵乙公司及早付清貨款，A公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30.產(chǎn)品成本為260萬元。假定甲公司12月25日收到該筆價款。2010年2月10日，乙公司將整批商品退回。
(3)2009年12月20日，A公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。2010年2月20日丙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。A公司同意折讓，假定A公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定的有( )。
A、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益
B、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額
C、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，非日后事項的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入
D、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入
E、銷售折讓、銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》
<2>、A公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有( )。
A、A公司向甲公司的銷售，2009年12月應(yīng)確認(rèn)收入88.2萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用1.8萬元
B、A公司向甲公司的銷售在2009年12月發(fā)生的退貨，直接沖減本月的營業(yè)收入90萬元、營業(yè)成本60萬元、財務(wù)費用1.8萬元
C、A公司向乙公司的商品銷售，2009年12月應(yīng)確認(rèn)收入300萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本260萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用3萬元
D、A公司向乙公司銷售的商品在2010年2月發(fā)生退貨時，應(yīng)沖減本月的營業(yè)收入300萬元、營業(yè)成本260萬元、財務(wù)費用3萬元
E、A公司向丙公司銷售一批商品，2010年2月20日發(fā)生折讓直接沖減本月的營業(yè)收入10萬元
三、綜合題
1、南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對南方公司2008年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。南方公司2008年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：?
(1)2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個月內(nèi)交貨，南方公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價款為2000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1000萬元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，南方公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款為6000萬元，增值稅為1020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認(rèn)收入1500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。?
(3)2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。?
(4)2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認(rèn)為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。?
(5)2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準(zhǔn)備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當(dāng)日，南方公司又與E公司簽訂一項補(bǔ)充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當(dāng)日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認(rèn)了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。?
(6)2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機(jī)設(shè)計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當(dāng)時的進(jìn)度估計，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷南方公司對事項(1)到(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2、中鐵建筑公司簽訂了一項總額為4000萬元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2010年7月開工，預(yù)計2012年9月完工。最初，預(yù)計工程總成本為3600萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為4200萬元。該項工程于2012年6月提前3個月完成了建造合同，客戶同意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他有關(guān)| 項 目 | 2010年 | 2011年 | 2012年 |
| 至目前為止已發(fā)生的成本 | 1260 | 3150 | 4160 |
| 完成合同尚需發(fā)生成本 | 2340 | 1050 | － |
| 已結(jié)算工程價款 | 1800 | 1800 | 1000 |
| 實際收到價款 | 1700 | 1720 | 1180 |
要求：根據(jù)上述資料，編制中鐵建筑公司2010年、2011年和2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(金額單位用萬元表示)。
3、甲公司為一家綜合性商場，2011年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
(1)2011年12月20日甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的10%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2011年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。
(2)2011年3月6日甲公司受托為丙公司代銷商品，合同規(guī)定，如果甲公司沒有將商品售出，可將商品退回丙公司，商品成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2011年6月8日甲公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日丙公司收到甲公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，丙公司給甲公司開具增值稅發(fā)票，2011年6月28日收到貨款。
<1>、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。
<2>、分別編制甲公司和丙公司委托代銷的會計分錄。
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)銷售商品時，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時，在這種情況下，由于無法估計退貨可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，只有當(dāng)買方正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。
2、【正確答案】D
【答案解析】在支付手續(xù)費的方式下委托代銷，受托方應(yīng)在商品銷售后按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。
3、【正確答案】A
【答案解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)中回購的商品不能按照回購價入賬，而應(yīng)按照商品的最初成本價入賬。
4、【正確答案】D
【答案解析】授予客戶獎勵積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認(rèn)收入。
5、【正確答案】B
【答案解析】如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。
6、【正確答案】B
【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值=60000×0.01=600(萬元)
2011年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=60000-600=59400(萬元)
2011年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=30000/(60000×80%)×600=375(萬元)
2011年確認(rèn)收入=59400+375=59775(萬元)
7、【正確答案】A
【答案解析】廣告費用計入銷售費用中。
8、【正確答案】C
【答案解析】支付的廣告費應(yīng)該計入到銷售費用;發(fā)生的研究與開發(fā)費用要區(qū)分，如果是研究階段的支出，則先計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入管理費用;如果是開發(fā)階段的支出，則符合資本化條件的，先計入到“研發(fā)支出——資本化支出”科目，完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目，不符合資本化條件的，計入到“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入管理費用。攤銷出租無形資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。
9、【正確答案】B
【答案解析】建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
10、【正確答案】C
【答案解析】罰款收入、出售固定資產(chǎn)收入和讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)收入均屬于營業(yè)外收入核算內(nèi)容。材料銷售收入屬于其他業(yè)務(wù)收入。
11、【正確答案】C
【答案解析】因為將來的回購價格是按照公允價值回購，故4月20日的銷售可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，對2011年損益的影響額是900-600=300(萬元)。
12、【正確答案】A
【答案解析】本題考查對利潤總額的計算。
利潤總額=1000-680-15-15-30+65-120=205(萬元)
13、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是收入的計量。應(yīng)確認(rèn)的租金收入為120×2/12=20(萬元)，2011年固定資產(chǎn)的折舊額而影響的損益金額為160/20=8(萬元)，綜合對損益的影響額為20-8=12(萬元)。
14、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】本題中A公司采用分期收款方式銷售商品，具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的融資收益=(21000-3000)×5%=900(萬元)
2010年底“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額=3000-900=2100(萬元)，2010年末長期應(yīng)收款賬面價值=(21000-7000)-(3000-900)=11900(萬元)。
15、
<1>、【正確答案】D
<2>、【正確答案】C
【答案解析】勞務(wù)完成程度=320÷800=40%，按正常情況可確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元);但因客戶發(fā)生財務(wù)危機(jī)，只能收回成本300萬元，因此只能確認(rèn)收入300萬元。
16、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】業(yè)務(wù)1，不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元);勞務(wù)完成程度=35/(35+15)×100%=70%;本期確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。業(yè)務(wù)2，甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=17.55÷(1+17%)=15(萬元)。合計應(yīng)確認(rèn)收入為71萬元。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=35+20=55(萬元)。
17、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】2011年度授予獎勵積分的公允價值=1000×0.01=10(萬元)
借：銀行存款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 990
遞延收益 10
兌換積分時：
借：遞延收益 7.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 {10×[600/(1000×80%)]}7.5
“遞延收益”科目余額=10-7.5=2.5(萬元)
剩余獎勵積分=2.5/0.01=250(萬分)
<2>、【正確答案】C
【答案解析】2012年度授予獎勵積分的公允價值=2000×0.01=20(萬元)
2012年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=2000-20=1980(萬元)
借：銀行存款2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1980
遞延收益20
2012年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=2.5+20×[(1510-250)/(2000×90%)]=16.5(萬元)
借：遞延收益16.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入16.5
“遞延收益”科目余額=2.5+20-16.5=6(萬元)
剩余獎勵積分=6/0.01=600(萬分)
18、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×8年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-30%)=42000(元)
<2>、【正確答案】D
【答案解析】原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。
19、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】這種情況下，委托方在發(fā)出商品時不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)在收到代銷單位的代銷清單時，再確認(rèn)收入。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司委托代銷業(yè)務(wù)2011年的營業(yè)利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)
20、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】管理費用=10+40+300=350(萬元)
<2>、【正確答案】B
【答案解析】計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。
21、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)。
22、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】事項1沖減管理費用;事項2不做任何處理;事項3沖減在建工程成本;事項4、5確認(rèn)營業(yè)外支出。事項6計入資本公積。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】確認(rèn)的營業(yè)外支出=50+120=170(萬元)
23、
<1>、【正確答案】A
【答案解析】長期借款手續(xù)費計入負(fù)債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費用是沒有關(guān)系的，能夠影響財務(wù)費用的是事項(1)、事項(4)和事項(5)，所以2011年確認(rèn)財務(wù)費用的金額=20+7+8=35(萬元)。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】題目給出資料中，能夠影響營業(yè)外收入的事項有事項(6)、事項(7)和事項(10)，所以確認(rèn)營業(yè)外收入的金額=30+16+60=106(萬元)
24、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】建造合同的收入確認(rèn)要區(qū)分固定造價合同和成本加成合同，且其確認(rèn)條件各不相同。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】800×216/720=240(萬元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】2×10年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%;2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)
<4>、【正確答案】D
【答案解析】2×10年合同收入=800×80%-240=400(萬元)，合同成本=850×80%-216=464(萬元)，合同損益=400-464=-64(萬元);確認(rèn)減值損失10萬元;合計影響-74萬元。
注：至2×10年12月31日對損益的累計影響是-74+(240-216)=-50(萬元)
25、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司2012年2月份應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=100(資料2)+(100-10)(資料3)=190(萬元)
<2>、【正確答案】A
【答案解析】上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2012年度利潤總額的影響額=-20(資料1的財務(wù)費用)+(100-80)(資料2)+(125-100×1.17)(資料2的重組利得)+(100-80-10+8-4+5)(資料3)+(0.5×100-0.5×80)(資料4)=37(萬元)
二、多項選擇題
1、【正確答案】ABC
【答案解析】企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
2、【正確答案】BC
【答案解析】清算期間發(fā)生的長期借款利息，計入清算損益。
3、【正確答案】ABCDE
4、【正確答案】ABE
【答案解析】A選項，長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入;B選項，在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，則不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理;E選項，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
5、【正確答案】ABCD
【答案解析】零星收益應(yīng)沖減合同成本。
6、
<1>、【正確答案】BDE
【答案解析】選項A，包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入。選項C，獎勵積分的公允價值應(yīng)確認(rèn)為遞延收益。
<2>、【正確答案】BCD
【答案解析】確認(rèn)營業(yè)收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)(117/1.17-1.1)+(5)20=3102.9(萬元)
確認(rèn)營業(yè)成本=(1)(50+2)+(2)2900+(3)60+(5)9=3021(萬元)
確認(rèn)管理費用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬元)
確認(rèn)預(yù)收賬款=(4)30=30(萬元)
年末“遞延收益”科目的余額=(1)(20-20/5)+(2)(100-100/4)+(3)1.1=92.1(萬元)
7、
<1>、【正確答案】ACDE
【答案解析】選項B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
<2>、【正確答案】BC
【答案解析】選項A，應(yīng)確認(rèn)收入=100×90%=90萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本=60萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用=90×2%=1.8萬元
選項C，應(yīng)確認(rèn)收入=300萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本=260萬元，收到貨款時確認(rèn)財務(wù)費用=300×1%=3萬元
選項D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，應(yīng)沖減報告年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務(wù)費用;
選項E，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售折讓應(yīng)直接沖減報告年度的營業(yè)收入。
三、綜合題
1、【正確答案】事項(1)，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本的確認(rèn)不正確。
正確的會計處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給了購貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2008年12月31日將設(shè)備運抵A公司并未說明已安裝調(diào)試驗收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。
事項(2)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入6000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元。
理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。
事項(3)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(4)，南方公司的會計處理不正確。
正確的會計處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元。
理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權(quán)，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
事項(5)，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。
正確的會計處理：在2008年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬元[4440-(6000-1000-800)]及租金費用2萬元[5×2-240÷(5×60)×10].
理由：按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對售后回租(經(jīng)營租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價與所售資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費用。
事項(6)，南方公司把預(yù)收款320萬元全部確認(rèn)為收入是不正確的。
正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬元。
理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。
2、【正確答案】(1)2010年的會計分錄：
�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1260
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1260
�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款1800
貸：工程結(jié)算1800
③登記已收的工程價款：
借：銀行存款1700
貸：應(yīng)收賬款1700
�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費用和毛利：
2010年的完工進(jìn)度=1260/(1260+2340)×100%=35%
2010年確認(rèn)的合同收入=4000×35%=1400(萬元)
2010年確認(rèn)的合同費用=(1260+2340)×35%=1260(萬元)
2010年確認(rèn)的毛利=1400-1260=140(萬元)
借：工程施工——毛利140
主營業(yè)務(wù)成本1260
貸：主營業(yè)務(wù)收入1400
(2)2011年的會計分錄：
�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1890
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1890
�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款1800
貸：工程結(jié)算1800
�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：
借：銀行存款1720
貸：應(yīng)收賬款1720
�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費用和毛利：
2011年的完工進(jìn)度=3150/(3150+1050)×100%=75%
2011年確認(rèn)的合同收入=4000×75%-1400=1600萬元
2011年確認(rèn)的合同費用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬元)
2011年確認(rèn)的毛利=1600-1890=-290(萬元)
2011年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本1890
貸：主營業(yè)務(wù)收入1600
工程施工——毛利290
同時：
借：資產(chǎn)減值損失50
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備50
2012年的會計分錄：
�、俚怯泴嶋H發(fā)生的合同成本：
借：工程施工1010
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1010
�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價款：
借：應(yīng)收賬款1000
貸：工程結(jié)算1000
�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r款：
借：銀行存款1180
貸：應(yīng)收賬款1180
�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費用和毛利：
2012年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前為止累計已確認(rèn)的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(萬元)
2012年確認(rèn)的合同費用=合同總成本-至目前為止累計已確認(rèn)的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬元)
2012年確認(rèn)的毛利=1600-1010=590(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本1010
工程施工——毛利590
貸：主營業(yè)務(wù)收入1600
借：存貨跌價準(zhǔn)備——預(yù)計損失準(zhǔn)備50
貸：主營業(yè)務(wù)成本50
�、�2012年項目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖
借：工程結(jié)算4600
貸：工程施工——合同成本4160
——毛利440
3、
<1>、【正確答案】不確認(rèn)收入。
依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。
<2>、【正確答案】甲公司(受托方)
�、�2011年3月6日收到商品時
借：受托代銷商品 1000
貸：受托代銷商品款 1000
�、�2011年6月8日實際銷售時
借：銀行存款 280.80
貸：主營業(yè)務(wù)收入 240
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40.80
借：主營業(yè)務(wù)成本 200
貸：受托代銷商品 200
借：受托代銷商品款 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34
貸：應(yīng)付賬款—甲企業(yè) 234
�、�2011年6月28日支付貨款時
借：應(yīng)付賬款 234
貸：銀行存款 234
丙公司(委托方)
�、�2011年3月6日
借：發(fā)出商品 800
貸：庫存商品 800
②2011年6月8日
借：應(yīng)收賬款—乙公司 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 (1000×20%)200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 (800×20%)160
貸：發(fā)出商品 160
�、�2011年6月28日
借：銀行存款 234
貸：應(yīng)收賬款—乙公司 234
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