小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：生物資產(chǎn)
小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。yjbys小編下面為你整理了關(guān)于生物資產(chǎn)部分的小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，希望對你有所幫助。
【準(zhǔn)則原文】第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
【解讀】本條是關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義及構(gòu)成的規(guī)定。
對于小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分。與其他資產(chǎn)不同，生物資產(chǎn)具有兩個顯著特征。首先，生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物，具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。所謂生物轉(zhuǎn)化，是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。例如，農(nóng)作物從種植開始到收獲前的生長過程;奶牛產(chǎn)奶能力不斷下降的蛻化過程;蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹產(chǎn)水果等生產(chǎn)過程;奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等繁殖過程。其次，生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。
生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類似于不同資產(chǎn)類別(存貨或固定資產(chǎn))的特點。但是其會計處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露等會計處理進(jìn)行單獨規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。”
本條關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的完全一致。需要指出的是，企業(yè)會計準(zhǔn)則中單設(shè)了一個準(zhǔn)則項目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實際上將相關(guān)支出直接費用化，沒有特別規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)放在此處具體規(guī)定。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的構(gòu)成
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別
與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在;而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹每年產(chǎn)水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分
一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長到一定階段才開始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的)，可以對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開始掛果的果樹、尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等;后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等會計科目。
【準(zhǔn)則原文】第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。
(一)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。
(二)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：
1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
【解讀】本條是關(guān)于取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第六十二條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(一)外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);(二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。”
為了在賬面上完整反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價值、充分體現(xiàn)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，本條采用了與企業(yè)會計準(zhǔn)則相一致的初始計量原則。同時，考慮到小企業(yè)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常有外購和自行營造或繁殖兩種途徑，本條分別這兩種取得方式規(guī)定了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本確定原則。與企業(yè)所得稅法存在的主要差異：企業(yè)所得稅法沒有對企業(yè)自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，也就是說，對于自行營造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在營造或者繁殖的過程中所發(fā)生的成本，稅法允許計入當(dāng)期費用稅前扣除。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計量的基本原則
本準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量，以取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本。但是，對于不同方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。小企業(yè)取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)方式主要有兩種：外購、自行營造或者繁殖。
二、外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定
外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定，包括小企業(yè)為購買生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的價款、繳納的稅金和行政事業(yè)性收費、運輸費、保險費、場地整理費、裝卸費、栽植費、專業(yè)人員服務(wù)費等。
小企業(yè)一筆款項一次性購入多項生物資產(chǎn)時，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、保險費等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項生物資產(chǎn)的價款比例進(jìn)行分配，分別確定各項生物資產(chǎn)的成本。
三、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定
對自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言，如小企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等，其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。
(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
(二)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。
值得強調(diào)的是，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點，同時也是判斷其相關(guān)費用停止資本化的時點，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計提折舊的分界點。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行判斷，并以書面形式加以明確。例如，一般就海南橡膠園而言，同林段內(nèi)離地100厘米處、樹圍50厘米以上的'芽接膠樹，占林段總株數(shù)的50%以上時，該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期，即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前，其用途一般是已經(jīng)確定的，如尚未開始掛果的果樹、未開始產(chǎn)奶的奶牛等;但是，如果其未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等會計科目。
【準(zhǔn)則原文】第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。
【解讀】本條是關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會計處理的規(guī)定。
與固定資產(chǎn)類似，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)雖然是有生命的動物或者植物，其存活或者使用期限也較長，不是一次性實現(xiàn)其效益的，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本也應(yīng)逐期分?jǐn)偅D(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去。因此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)需要按照規(guī)定計提折舊，以確定小企業(yè)所實際發(fā)生的成本。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第六十三條至第六十四條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;(二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。”
為簡化小企業(yè)會計核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本條的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，要求生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一律按照年限平均法計提折舊，同時要求小企業(yè)在估計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值時，不僅要考慮相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，還要考慮稅法的規(guī)定。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的主要差異：一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷方法;二是不要求對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額為其原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額，不必考慮減值因素;三是不要求至少在每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的基本要求
(一)所有投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)都應(yīng)計提折舊
成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，以與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比。例如，已經(jīng)開始掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果取得的收入相配比，役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比等。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法只有一種：年限平均法
又稱直線法。主要考慮是這種方法計算簡便，便于小企業(yè)實務(wù)操作。年限平均法的具體應(yīng)用詳見前述第三十條，此處不再贅述。
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額應(yīng)根據(jù)其受益對象加以分配
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊額根據(jù)其受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本(例如將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本)或當(dāng)期損益。
小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類別，制定適合本企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法。對于投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，作為進(jìn)行生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。
需要說明的是，本準(zhǔn)則雖然沒有規(guī)定統(tǒng)一的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值，交由小企業(yè)自行確定，但是小企業(yè)不得由此而隨意確定。通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定本企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算和管理制度，以書面形式明確規(guī)定各項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命和預(yù)計凈殘值，并且一以貫之地加以執(zhí)行。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用過程中所處環(huán)境、使用情況等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其使用壽命或者預(yù)計凈殘值確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。其中，�?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的余額。預(yù)計凈殘值是指預(yù)計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費用后的余額。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。
三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命的確定
小企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;(2)該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等;(3)該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。企業(yè)所得稅法則從維護(hù)國家稅收利益的角度出發(fā)，對不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限作了一個最基本的強制要求，即明確了各類固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。
具體會計處理時，一方面為了保證相關(guān)會計信息的質(zhì)量，避免因過分拉長生產(chǎn)生生物資產(chǎn)折舊年限可能導(dǎo)致的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值虛高;另一方面為了便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在根據(jù)實際情況合理估計的前提下，可以直接采用企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊最低年限作為相關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。
實務(wù)中，小企業(yè)應(yīng)在考慮這些因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況做出判斷，例如，在考慮林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時，可以考慮諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所使用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計市場需求等。在相同的環(huán)境下，同樣的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命應(yīng)該基本相同。
四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。通俗地講，就是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在報廢時預(yù)計殘料變價收入扣除清理費用后的凈值。需要注意的是，無論是本準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅法都沒有規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值率，或者是限定一個所有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)均適用的凈殘值率下限，而是將確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值的權(quán)利交給了企業(yè)。因為每一項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈殘值的確定需要考慮很多因素，企業(yè)無疑最具有發(fā)言權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際使用情況進(jìn)行合理的估計，并在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)一貫應(yīng)用。
五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊期的確定
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊期自其投入使用時開始至停止使用或出售時止。其計算方法是“算尾不算頭”，即不包括投入使用的當(dāng)月但包括停止使用的當(dāng)月。投入使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起按月計提折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計提折舊，從下月起停止計提折舊。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等會計科目。
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