小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（長期股權(quán)投資）
根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于長期股權(quán)投資部分的小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，提供給大家參考!
【準(zhǔn)則原文】第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資定義的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。” 企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分長期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進而對投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問題作出了規(guī)范。
為簡化小企業(yè)會計核算，本條僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時間角度對權(quán)益性投資進行了劃分，準(zhǔn)備長期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無需考慮對被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。
一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)
長期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤的分配，通常沒有到期日，因而顯著地不同于債券投資。
二、長期股權(quán)投資的期限
長期股權(quán)投資相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1年，即符合非流動資產(chǎn)的定義。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個會計科目。
【準(zhǔn)則原文】第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。
(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。
實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。，
(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。
【解讀】本條是關(guān)于取得長期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。”
考慮到小企業(yè)對外投資相對較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進行了適當(dāng)簡化。與企業(yè)所得稅法存在的細(xì)微差異是：取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會計上單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入投資成本，而稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本。
一、長期股權(quán)投資計量的基本原則
長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。
二、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的成本確定
以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本，但實際支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費詳見前述第八條，此處不再贅述。
其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。
三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的成本確定
通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當(dāng)對其價值進行評估，因此，本準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費之和作為長期股權(quán)投資的成本。
這種處理方式實際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同商品銷售處理，按照評估價值確認(rèn)為銷售商品收入，同時按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評估價值計價，與其賬面余額之間的差額計入投資收益。
換入長期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進行會計處理：換出存貨、固定資產(chǎn)(動產(chǎn))視同銷售應(yīng)計算銷項稅額，換出固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。
其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資時，按照同類或者類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場價格與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等科目。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”等會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-23】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購買某上市公司的股票10000股，作為長期股權(quán)投資核算，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費700元。數(shù)日后，甲公司實際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1)取得投資時：
借：長期股權(quán)投資 98 700
應(yīng)收股利 2 000
貸：銀行存款 100 700
(2)實際分得現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 2 000
貸：應(yīng)收股利 2 000
【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1臺專有設(shè)備換入一項長期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價3000000元，已計提折舊2200000元，評估價值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 800 000
累計折舊 2 200000
貸：固定資產(chǎn) 3 000000
借：長期股權(quán)投資 1 000 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000000
借：固定資產(chǎn)清理 200 000
貸：營業(yè)外收入 200 000
【準(zhǔn)則原文】第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。
在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
【解讀】本條是關(guān)于長期股權(quán)投資持有期間會計處理的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”也就是說，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時準(zhǔn)予扣除其成本。
為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實務(wù)工作中，可能需要進行納稅調(diào)整的事項：一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤符合一定條件時，這部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，但會計上仍應(yīng)當(dāng)如實地反映投資所取得的收益。二是稅法中所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利;股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴大再生產(chǎn)等。也就是說，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中，但會計上投資企業(yè)無需進行會計處理，僅作備查登記。與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在的差異是：對長期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。
一、成本法的基本核算原則
成本法是指投資按投資成本計價的方法。
二、成本法下長期股權(quán)投資的計量
采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。
三、成本法下投資收益的確認(rèn)
成本法下，長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1511長期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)收股利 5 000
貸：投資收益 5 000