2016高級會計師考試預(yù)學習：企業(yè)風險管理
企業(yè)風險管理
(一)風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.風險管理的含義
風險管理就是對企業(yè)風險和機會的管理，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理的保證。
2.風險管理與內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的有效實施有賴于風險管理的技術(shù)方法，而風險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。
我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風險管理融為一體。
(二)風險識別與風險分析
1.風險識別
識別企業(yè)各類潛在的風險是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點。
常用的風險識別技術(shù)和方法：
(1)行業(yè)風險組合清單
企業(yè)可以通過公開渠道或者利用外部專業(yè)咨詢機構(gòu)的資源，獲取本行業(yè)的風險組合清單，作為識別本企業(yè)風險的基礎(chǔ)和參考。
(2)職能部門風險匯總
企業(yè)管理層將發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標分解至各職能部門，由各職能部門根據(jù)分解的戰(zhàn)略和目標，列舉其職責范圍內(nèi)的各類風險，并經(jīng)上級主管部門或管理層評估后予以確定。
優(yōu)點：可以識別各類細微的、容易被管理層忽視的風險;
缺點：過于重視各職能部門的風險，可能錯過影響企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的重大風險。
(3)頭腦風暴
企業(yè)董事會及其風險管理委員會、審計委員會等專業(yè)委員會可以召集企業(yè)內(nèi)部不同管理層級、不同職能部門、不同崗位的員工，對企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的各類風險進行自由討論，形成對企業(yè)風險的基本認識。
◆有助于識別那些潛在的、不易被察覺的風險。
(4)SWOT分析
企業(yè)在識別風險時，可以利用SWOT分析的成果，重點關(guān)注SWOT矩陣中的劣勢和威脅，在此基礎(chǔ)上對風險進行討論并形成一致意見。
(5)問卷調(diào)查
問卷調(diào)查通常是針對一項新的業(yè)務(wù)或事項進行的風險識別方法。
2.風險分析
(1)風險分析的程序
①分析風險可能性
風險可能性分析一般通過實際信息收集，利用專業(yè)判斷取得。利用數(shù)學模型進行科學測算;遵循"大數(shù)法則"(在足夠多的風險單元中，實際損失結(jié)果與預(yù)期損失結(jié)果的誤差很小)。
分析結(jié)果一般有"很少的"、"不太可能的"、"可能的"、"很可能的"、"幾乎確定"等情況。
②分析風險影響程度
根據(jù)風險可能產(chǎn)生的影響，一般將風險性質(zhì)劃分為"不重要的"、"次要的"、"中等的"、"主要的"、"災(zāi)難性的"等幾個級別。
�、鄞_定風險的重要性水平
將各類風險按照重要性水平進行排序，確定企業(yè)需要優(yōu)先控制的風險，為選擇相應(yīng)的風險應(yīng)對策略奠定基礎(chǔ)。
(2)風險分析的方法
風險分析的方法包括：定性方法、定量方法以及定性與定量相結(jié)合的方法。
◆定性方法
| 常用方法類型 | 適用范圍 |
| 訪談、集體討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標桿分析等 | 一般來說，在定性描述較為直觀或者定量分析所需數(shù)據(jù)無法準確獲取時，企業(yè)管理層傾向于采用定性的分析技術(shù) |
◆定量方法
| 常用方法類型 | 適用范圍 |
| 概率技術(shù)（風險模型、損失事項評估和事后檢驗）、情景分析、壓力測試、敏感性分析、計算機模擬（如蒙特卡羅分析法）等 | 一般來說，如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)信息可以用來估計風險的.可能性或影響程度時，就可以采用定量的分析方法 |
注意：不論是定性方法還是定量方法都有其適用范圍，企業(yè)通常采用定性與定量相結(jié)合的方法對風險進行分析，確定各類風險的重要性水平。
◆具體的方法：
①敏感性分析
適用范圍：一般而言，當影響目標結(jié)果變動的是單一變量，而且該變量與所關(guān)注目標之間存在清晰的相關(guān)關(guān)系時，可以采用敏感性分析。
說明：使用該方法應(yīng)該明確因變量、自變量以及因變量和自變量之間的關(guān)系。
�、谛袠I(yè)標桿比較法
使用該方法的關(guān)鍵是確定基準數(shù)據(jù)(即標桿)，基準一般包括：內(nèi)部基準、行業(yè)基準和最佳實踐。
�、埏L險價值
風險價值(VAR)法是較為常見的風險定量分析方法之一。它是集合市場風險、信用風險、利率風險與外匯風險等財務(wù)風險于一體的統(tǒng)一性標尺。
VAR可以應(yīng)用于不同的風險項目而且保持量度的穩(wěn)定性和一致性，令不同項目的風險都可以直接比較。在市場風險管理領(lǐng)域，VAR模型廣泛用于估計潛在損失。
說明：比較VAR量度的結(jié)果需要同一標準，缺乏共同標準將使比較失去意義。
�、芮榫胺治龇�
可以計量某事件或事件組合對企業(yè)將會產(chǎn)生的影響。它通過想象、聯(lián)想和猜想來構(gòu)思和描繪未來可能的情況，從而為確定風險應(yīng)對策略提供支持。
主要程序：確定分析的主題、明確分析的范圍;建立風險數(shù)據(jù)庫，并將風險按其對主題的影響進行分類;構(gòu)思風險各種可能的未來圖景;設(shè)想一些突發(fā)事件，分析其對未來情景可能的影響;描述到未來各種狀態(tài)的發(fā)展演變途徑等。
⑤壓力測試法
是情景分析的一種形式。具體步驟：
首先，針對某一風險管理模型或內(nèi)控流程，假設(shè)可能會發(fā)生哪些極端情景。極端情景是指在非正常情況下發(fā)生概率很小、而一旦發(fā)生后果十分嚴重的事項。
其次，評估極端情景發(fā)生時，該風險管理模型或內(nèi)控流程是否有效，并分析對目標可能造成的損失。
最后，制定相應(yīng)措施，進一步修改和完善風險管理模型或內(nèi)控流程。
�、揎L險矩陣
繪制風險坐標圖的目的在于對多項風險進行直觀的比較，從而確定各風險管理的優(yōu)先順序和策略，是企業(yè)進行風險分析時最常用的方法。
3.風險應(yīng)對策略
企業(yè)根據(jù)風險分析結(jié)果，合理選擇應(yīng)對策略，在選擇風險應(yīng)對策略時需要關(guān)注：
(1)風險應(yīng)對策略的選擇依據(jù)是企業(yè)風險分析的結(jié)果，企業(yè)通過風險分析了解風險的重要性水平，針對不同的風險級次分別選擇應(yīng)對策略;
(2)風險應(yīng)對策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風險控制在企業(yè)的風險承受度以內(nèi);
(3)風險應(yīng)對策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性;
(4)風險應(yīng)對策略的選擇必須權(quán)衡成本與效益;
(5)風險應(yīng)對策略的選擇應(yīng)該考慮不同崗位人員的風險偏好，避免出現(xiàn)因個人風險偏好給企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營帶來損失。
風險應(yīng)對策略包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受。
(1)風險規(guī)避
風險規(guī)避是指某項業(yè)務(wù)或事項風險發(fā)生的可能性大，并且風險發(fā)生的不利后果很嚴重，企業(yè)主動放棄或停止該活動，從而避免損失的一種風險應(yīng)對策略。
比如，由于在雨雪天氣，航空公司取消某次航班;企業(yè)中止與信譽較差的供應(yīng)商業(yè)務(wù)來往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問題而停止研發(fā)。
風險規(guī)避是控制風險的一種最徹底的措施，企業(yè)在選擇風險規(guī)避策略時必須考慮以下因素：
�、亠L險規(guī)避是否影響企業(yè)的經(jīng)營績效。
②風險規(guī)避的成本和效益。
�、埏L險規(guī)避是否導致產(chǎn)生新的風險。
(2)風險降低
風險降低策略是風險應(yīng)對策略中最為積極和常見的方法，包括風險預(yù)防和風險抑制。
�、亠L險預(yù)防
風險預(yù)防是指在風險事故發(fā)生之前，采取消除風險因素的措施，達到降低風險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
�、陲L險抑制
風險抑制是指企業(yè)針對不愿完全規(guī)避又無法順利轉(zhuǎn)移的風險，采取各種控制技術(shù)和方法來減少風險事故發(fā)生后的不利影響和損失。
通常于風險事故發(fā)生之前就已經(jīng)設(shè)計完成，但這一策略是在風險事故發(fā)生后才能發(fā)揮作用。
風險抑制主要有風險分散和風險復(fù)制兩種方法：
| 風險抑制方法 | 說明 | 舉例 |
| 風險分散 |
①通過增加風險單元的數(shù)目，將特定風險在較大范圍內(nèi)進行分散，以此減少單個風險單元的損失； ②是金融證券投資領(lǐng)域常用的風險應(yīng)對策略 |
比如，投資者在證券市場上選擇不同類型的證券，通過證券組合來分散證券投資的風險，某一只或某幾只股票出現(xiàn)的損失可以通過其他股票的收益來彌補。對于企業(yè)而言，也可以選擇不同的投資項目來分散本企業(yè)總體的投資風險 |
| 風險復(fù)制 | 對某些資產(chǎn)或設(shè)備進行備份，在原有資產(chǎn)或設(shè)備不能正常使用的情況下，動用這些復(fù)制品 | 比如，企業(yè)儲備一定數(shù)量的零部件以備設(shè)備出現(xiàn)故障時及時更換，從而不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)活動 |
(3)風險分擔
風險分擔是指企業(yè)為避免承擔風險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風險應(yīng)對策略。
風險分擔常見的方法有業(yè)務(wù)分包、購買保險等，具體內(nèi)容見下表：
風險分擔常見的方法
| 風險分擔方法 | 說明 |
| 業(yè)務(wù)分包 |
①將帶有風險的活動轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個人來完成從而達到分擔風險的目的； ②一般說來，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風險的處理能力上高于出讓方； ③業(yè)務(wù)分包在工程建設(shè)中較為普遍 |
| 購買保險 | 將未來將要發(fā)生的風險轉(zhuǎn)移給保險公司，將不確定的損失轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定的成本（即保費支出） |
| 出售 |
①通過買賣契約將企業(yè)風險轉(zhuǎn)移給其他方的方法，隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，原由企業(yè)承擔的風險隨之轉(zhuǎn)移； ②出售意味著企業(yè)放棄了相關(guān)風險，但出售行為不同于風險規(guī)避，在某些情形下，出售并沒有完全回避風險，比如商品的售后服務(wù) |
| 開脫責任合同 | 通過責任開脫條款的規(guī)定達到分擔風險的目的 |
| 轉(zhuǎn)移責任條款 | 在經(jīng)濟合同中將某些潛在的損失轉(zhuǎn)移給其他方的條款 |
(4)風險承受
風險承受是指企業(yè)不采取任何措施來干預(yù)風險發(fā)生的可能性和影響。
�、倨髽I(yè)對風險承受度之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進一步控制措施的，可以采用風險承受策略。
�、趯τ谝恍┡c企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或主營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的風險，如果采用其他風險應(yīng)對策略的成本過高，企業(yè)將被迫采用風險承受的應(yīng)對策略。
(5)風險應(yīng)對策略的選擇和調(diào)整
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風險應(yīng)對策略。
風險應(yīng)對策略
| 風險應(yīng)對策略 | 說明 |
| 風險規(guī)避策略 | 在采用其他任何風險應(yīng)對策略都不能將風險降低到企業(yè)風險承受度以內(nèi)的情況下適用 |
| 風險降低和風險分擔策略 | 通過相關(guān)控制措施，將企業(yè)的剩余風險與風險承受度保持一致 |
| 風險承受 | 意味著風險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi) |
企業(yè)生命階段的風險應(yīng)對
| 企業(yè)生命階段 | 企業(yè)特征 | 風險承受度 | 風險應(yīng)對策略 |
| 新生期 | 生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品未定型、銷售渠道不通暢、管理水平不高、企業(yè)抗風險能力差 | 風險承受度低 | 風險規(guī)避策略、風險降低策略、風險分擔策略 |
| 成長期 | 實力逐步增強，經(jīng)營者具有冒險精神 | 風險承受度逐步提高 | 風險降低策略、風險分擔策略、風險承受策略 |
| 成熟期 | 組織體系已經(jīng)趨于完備，企業(yè)管理趨于模式化、規(guī)范化 | 風險承受度維持在一個較高水平，但開始逐步降低 | 風險降低策略、風險分擔策略 |
| 衰退期 | 資產(chǎn)負債率高、包袱沉重，產(chǎn)品虧損、組織結(jié)構(gòu)混亂 | 風險承受度低 | 風險降低策略、風險分擔策略、風險規(guī)避策略 |
◆企業(yè)在選擇或調(diào)整風險應(yīng)對策略時應(yīng)當采用風險組合觀。
風險組合觀要求企業(yè)在管理風險時應(yīng)當著眼于企業(yè)整體層面，致力于將風險控制在總體風險承受度范圍之內(nèi)。
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