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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試全真模擬題參考答案
案例分析題一
【分析提示】
1.(1)甲公司屬于國有控股上市公司，盡管2010年甲公司被審計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，由于不屬于最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而且也并非否定意見和無法表示意見，并不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。初步判斷還可以看出，董事會(huì)中外部董事比重是60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的規(guī)定：外部董事占董事會(huì)成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬委員會(huì)中有1名執(zhí)行董事，也不符合所有薪酬委員會(huì)成員都必須是外部董事的規(guī)定。
(2)甲公司采用的是業(yè)績股票的激勵(lì)模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權(quán)激勵(lì)對象的有乙公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。
理由：總經(jīng)理是高級(jí)管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵(lì)的對象。
(2)不允許作為股權(quán)激勵(lì)對象的有公司監(jiān)事會(huì)主席趙某、公司獨(dú)立董事李某和持有上市公司15%股權(quán)的潘某。
理由：由于乙公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵(lì)對象;獨(dú)立董事代表中小股東起監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵(lì);潘某持有股權(quán)比例過高，而持有5% 以上有表決權(quán)股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
3.丙公司的股權(quán)激勵(lì)方案不符合相關(guān)規(guī)定。
理由：丙公司擬用于股權(quán)激勵(lì)的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6 000萬股，違反了回購股票 總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票，實(shí)施股權(quán)激勵(lì);公司高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1. 1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定;而董事長宋某持股比例達(dá)到了 2%,超出了個(gè)人持股比例不得高于股本總額1%的規(guī)定。
4.(1)兩家公司的賬務(wù)處理如下：
中天集團(tuán)股份公司會(huì)計(jì)處理：中天集團(tuán)股份公司是丁上市公司(接受服務(wù)企業(yè))的投資者，其對丁上市公司的各項(xiàng)激勵(lì)支出應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)為對丁上市公司的長期股權(quán) 投資，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)益或負(fù)債。
【參考分錄】
借：長期股權(quán)投資 1000
貸：股本 150
資本公積 450
其他應(yīng)付款 400
丁上市公司會(huì)計(jì)處理：盡管丁上市公司沒有結(jié)算義務(wù)，但畢竟高管服務(wù)對象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需將其作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 1000
貸：資本公積 1000
(2)丁上市公司賬務(wù)處理：
丁上市公司沒有結(jié)算義務(wù)，但仍需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費(fèi)用 400
貸：資本公積 400
案例分析題二
【分析提示】
1.(1)飛達(dá)公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達(dá)公司與廣元公司的母公司河谷集團(tuán)無關(guān)聯(lián)關(guān)系。
購買日：2010年8月31日。
(2)飛達(dá)公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達(dá)公司向其母公司收購的歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達(dá)公司被同一母公司控制。
合并日：2012年2月1日。
2.事項(xiàng)(1)，飛達(dá)公司在購買日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。
長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。
飛達(dá)公司為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1 000萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
事項(xiàng)(2)，飛達(dá)公司在購買日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。
長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元，應(yīng)該在合并利潤表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
事項(xiàng)(4)，飛達(dá)公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為50 000萬元。
所發(fā)行股份面值10 000萬元與長期股權(quán)投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。
3.飛達(dá)公司在合并日(或購買日)個(gè)別報(bào)表上長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14 000 (4 000+10 000)萬元。
飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬元。
飛達(dá)公司因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。
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