2017會(huì)計(jì)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》知識(shí)點(diǎn)：稅收法律制度

　　稅收是國(guó)家收入的主要來(lái)源也是會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的重要知識(shí)點(diǎn)之一，你知道什么是稅收嗎?下面是yjbys 小編為大家?guī)��?lái)的稅收法律制度方面的知識(shí)。歡迎閱讀。

　　【基本要求】

　　1.了解稅收的概念及其分類(lèi)

　　2.了解稅法及其構(gòu)成要素

　　3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定

　　4.掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　5.掌握營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的具體政策

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié)稅收概述

　　一、稅收的概念與分類(lèi)

　　(一)稅收概念與作用

　　1.稅收的概念

　　稅收是國(guó)家為了滿(mǎn)足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配形式。

　　2.稅收的作用

　　稅收的作用有：(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具;(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用;(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

　　(二)稅收的特征

　　稅收的特征有：(1)強(qiáng)制性;(2)無(wú)償性;(3)固定性。

　　(三)稅收的分類(lèi)

　　1.按征稅對(duì)象分類(lèi)，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五種類(lèi)型。

　　(1)流轉(zhuǎn)稅

　　流轉(zhuǎn)稅是指以貨物或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。

　　(2)所得稅

　　所得稅也稱(chēng)收益稅，是指以納稅人的各種所得額為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅收�，F(xiàn)階段，我國(guó)所得稅類(lèi)主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

　　(3)財(cái)產(chǎn)稅

　　財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)。

　　(4)資源稅

　　資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源作為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于此類(lèi)。

　　(5)行為稅

　　行為稅也稱(chēng)特定目的稅，是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等屬于此類(lèi)稅收。

　　2.按征收管理的分工體系分類(lèi)，可分為工商稅類(lèi)、關(guān)稅類(lèi)。

　　(1)工商稅類(lèi)

　　工商稅類(lèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。

　　(2)關(guān)稅類(lèi)

　　關(guān)稅類(lèi)是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。

　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類(lèi)，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

　　(1)中央稅

　　中央稅是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。

　　(2)地方稅

　　地方稅是由地方政府征收、管理和支配的一類(lèi)稅收。地方稅主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、契稅等。

　　(3)中央與地方共享稅

　　中央與地方共享稅是指稅收收入由中央和地方政府按比例分享的稅收。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。

　　4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類(lèi)，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

　　(1)從價(jià)稅

　　從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

　　(2)從量稅

　　從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國(guó)現(xiàn)行的車(chē)船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等。

　　(3)復(fù)合稅

　　復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的一種稅，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中對(duì)卷煙、白酒等征收的消費(fèi)稅。

　　二、稅法及其構(gòu)成要素

　　(一)稅法的概念

　　稅法是指稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家法律的重要組成部分。

　　(二)稅法的分類(lèi)

　　1.按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱(chēng)。稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。

　　(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

　　2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。

　　(1)國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(2)國(guó)際稅法是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的課稅權(quán)主體對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國(guó)與國(guó)之間的稅收分配形式，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例。

　　(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收法律制度。

　　3.按稅法法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。

　　(2)稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì))根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門(mén)權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見(jiàn)、函等文件形式。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　第二節(jié)主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類(lèi)

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅可分為：(1)生產(chǎn)型增值稅;(2)收入型增值稅;(3)消費(fèi)型增值稅。

　　我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。

　　(二)增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍的基本規(guī)定

　　(1)銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　(2)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)

　　應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

　　提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

　　(1)交通運(yùn)輸業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　(2)郵政業(yè)

　　郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　3.征收范圍的特殊規(guī)定

　　(1)視同銷(xiāo)售貨物

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷(xiāo);

　　②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù);

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　上述第⑤項(xiàng)所稱(chēng)“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

　　(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(3)混合銷(xiāo)售

　　混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為。

　　(4)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷(xiāo)售行為不同的是，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

　　(5)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。