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中級會計實務預習知識考點：暫時性差異
暫時性差異是中級會計實務中的重要內容，按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
暫時性差異的概念
暫時性差異（temporary difference）是資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：(一)資產的賬面價值大于其計稅基礎、(二)負債的賬面價值小于其計稅基礎。
可抵扣暫時性差異
抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：(一)資產的賬面價值小于其計稅基礎、(二)負債的賬面價值大于其計稅基礎。
A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.12
B.48
C.72
D.120
【答案】B
【解析】2015年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2015年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。
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