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基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制常見問題
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，也是審計(jì)機(jī)關(guān)追求的永恒主題。那么基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制常見問題有哪些呢?
(一)審前準(zhǔn)備不充分，審計(jì)計(jì)劃(方案)不科學(xué)，審計(jì)實(shí)施缺乏約束力。
審計(jì)計(jì)劃(方案)是審計(jì)的工作大綱，是審計(jì)工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對(duì)整個(gè)審計(jì)過程具有約束力。在發(fā)達(dá)國家，制定一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間要占完成整個(gè)項(xiàng)目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個(gè)科學(xué)、完整的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實(shí)施是很重要的。而在我國，許多項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃存在三個(gè)突出的問題 ：一是相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計(jì)也不會(huì)一成不變 。二是審前調(diào)查不充分。雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級(jí)單位，使用財(cái)政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠 ;而對(duì)于被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面更是缺乏了解，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，或者評(píng)估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。三是審計(jì)計(jì)劃簡單，重點(diǎn)不突出，針對(duì)性差，各項(xiàng)目的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計(jì)人員可能不去編制審計(jì)計(jì)劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細(xì)、落實(shí)具體責(zé)任不清、審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不明等問題，對(duì)實(shí)施審計(jì)缺乏約束力。
(二)審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格，審計(jì)取證不規(guī)范，審計(jì)實(shí)施隨意性大。
審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施中質(zhì)量控制不嚴(yán)主要表現(xiàn)：一是審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題;二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題;三是個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個(gè)別審計(jì)人員對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問題時(shí)，缺少對(duì)問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無法深層次的披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)過的內(nèi)容無法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險(xiǎn);四是有的審計(jì)人員為貪圖省事，。
(三)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程缺少必要的實(shí)時(shí)質(zhì)量監(jiān)督。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告履行審批和審理程序，一般停留在對(duì)審計(jì)方案的重點(diǎn)內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行核實(shí)，對(duì)審計(jì)定性和審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)上，而對(duì)審計(jì)實(shí)施過程情況了解較少，難以對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)審計(jì)組審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行必要的質(zhì)量監(jiān)督和制約。雖然《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中要認(rèn)真撰寫審計(jì)日記，審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)似乎可以依據(jù)審計(jì)日記對(duì)審計(jì)實(shí)施過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，但是，審計(jì)日記制度實(shí)際執(zhí)行時(shí)多數(shù)情況下流于形式，存在審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后補(bǔ)記的現(xiàn)象，未能起到實(shí)質(zhì)作用�？傊�，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)過程質(zhì)量控制著力點(diǎn)在審計(jì)過程的兩端，對(duì)于對(duì)審計(jì)質(zhì)量有本質(zhì)影響的實(shí)施階段的控制管理缺乏有效辦法。
(四)審計(jì)復(fù)核審理機(jī)制不健全，審計(jì)實(shí)施質(zhì)量缺陷缺乏事后糾正措施。
當(dāng)前，許多基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于人少任務(wù)重的原因，工作側(cè)重點(diǎn)在完成審計(jì)任務(wù)上，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上重視不夠，造成在審計(jì)資源運(yùn)用上重點(diǎn)向?qū)徲?jì)實(shí)施一線傾斜，而在審計(jì)質(zhì)量管理控制方面審計(jì)力量投入明顯不足，有的審計(jì)機(jī)關(guān)甚至不設(shè)立專職或兼職審計(jì)復(fù)核人員，沒有執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量三級(jí)復(fù)核制度，無法保證審計(jì)工作程序合法性以及審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)施過程的差錯(cuò)以及審計(jì)目標(biāo)的偏離等問題無法及時(shí)得以糾正;有的審計(jì)機(jī)關(guān)沒有建立必要的審計(jì)業(yè)務(wù)審理制度，對(duì)所有審計(jì)事項(xiàng)不論輕重均按審計(jì)小組的意見作出審計(jì)處理處罰決定，特別是重大審計(jì)事項(xiàng)或違規(guī)金額較大的項(xiàng)目，在未經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)集體研究審理就輕率作出結(jié)論，給審計(jì)工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(五)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高。
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終端產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)事前控制和事中控制的結(jié)果。目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，主要是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，降低了審計(jì)信息的價(jià)值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。由于審計(jì)報(bào)告分析挖掘不夠，無法提出切實(shí)有效的改進(jìn)意見建議，更無法在制度和體制機(jī)制等宏觀層面提出加強(qiáng)管理的舉措供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策參考，導(dǎo)致審計(jì)效能和職能作用的發(fā)揮大打折扣。
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