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2017企法顧問企業(yè)所得稅考試知識點
企業(yè)所得稅是指企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。下面一起和小編來看看吧!
一、納稅人與征稅對象
1、納稅人
(1)企業(yè)及其他取得收入的組織。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
(2)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。
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納稅人 |
判定標準 |
舉 例 |
征收范圍 |
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居民企業(yè) |
（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)； |
外商投資企業(yè)； |
來源于中國境內(nèi)、境外的所得 |
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非居民企業(yè) |
（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)； |
我國設立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè) |
來源于中國境內(nèi)的所得 |
提示：居民企業(yè)無限納稅義務;非居民企業(yè)有限納稅義務。
例題：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是( )。
A.股份有限公司 B.合伙企業(yè) C.聯(lián)營企業(yè) D.出版社
答案：B
解析：本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人。
2、企業(yè)所得稅的征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象有二：(1)生產(chǎn)經(jīng)營所得;(2)其他所得。
二、稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得適用20%的稅率。
三、應納稅所得額的計算
1、計算公式
應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式：
提示：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
2、收入總額
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。
3、不征稅收入
收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
4、免稅收入
企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(3)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(4)符合條件的非營利組織的收入。
例題：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項目中，屬于不征稅收入的有( )。
A.財政撥款 B.國債利息收入 C.企業(yè)債權(quán)利息收入
D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
答案：AD
解析：本題考核企業(yè)所得稅的不征稅收入。企業(yè)所得稅中不征稅收入包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
5、準予扣除的項目
(1)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(3)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外。(4)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外。(5)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按規(guī)定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。(6)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。(7)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
6、不得扣除的項目
(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
�、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收財物的損失;⑤企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;⑥非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;⑦企業(yè)之間支付的管理費;⑧贊助支出;⑨未經(jīng)核定的準備金支出;⑩與取得收入無關(guān)的其他支出。
(2)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
�、俜课荨⒔ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn);②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(3)下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);②自創(chuàng)商譽;③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
(4)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
(5)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
提示：匯總上述有扣除標準的項目如下：
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項目 |
扣除標準 |
超標準處理 |
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（1）職工福利費 |
不超過工資薪金總額14%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（2）工會經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2%的部分準予 |
當年不得扣除 |
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（3）職工教育經(jīng)費 |
不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除， |
當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 |
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（4）業(yè)務招待費 |
按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ |
當年不得扣除 |
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（4）廣告費和業(yè)務宣傳費 |
不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準予扣除 |
當年不得扣除；但超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度除。 |
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（5）公益性捐贈支出 |
不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 |
當年不得扣除 |
7、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
8、非居民企業(yè)應納稅所得額
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。
四、應納稅額的計算
1、計算公式
企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。
提示：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額
2、來源于境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)
(1)可抵免稅額
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：
�、倬用衿髽I(yè)來源于中國境外的應稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得;
提示：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
(2)限額抵免
抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
【提示】抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，計算公式：
抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)
【例題】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬元，境外繳納所得稅時適用的稅率為20%，境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬元)
境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬元)
境外所得應補繳所得稅額=10-8=2(萬元)
五、稅收優(yōu)惠
1、稅款的免征、減征
(1)企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
�、購氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得;③從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;⑤非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但取得來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。
(2)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。
2、降低稅率
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、加計扣除支出、減計收入
(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。
(2)企業(yè)安置殘疾人員的，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
(3)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。
4、抵扣應納稅所得額
創(chuàng)投企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
5、抵免應納稅額
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
例題：關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的( )。
A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額
B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當年及以后應納稅額中抵免
C.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅所得額
D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除
答案：BCD
六、納稅申報與征收管理
1、納稅地點
(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設有機構(gòu)、場所但取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。
2、匯總納稅
(1)居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
3、納稅期限
企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
提示：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
(應用實例)
某國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2009年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元(包
括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元)，發(fā)生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費20萬元，工會經(jīng)費10萬元，稅收滯納金lO萬元，提取的各項準備金支出100萬元。另外，企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備500萬元，購置完畢即投入使用。假定該企業(yè)以前年度無未彌補虧損，請問：這家企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅額是多少?
解答：
(1)企業(yè)應稅收入總額=2000—100=1900(萬元)
(2)該企業(yè)準予扣除項目金額=1000一(100一1800×5‰)一(50—20×14%)一(20一200 ×2.5%)一(10—200×2%)一10—100
=1000一(100一9)一(50—28)一(20一5)一(10—4)一10—100
=1000一91一22一15一6一10—100
=756(萬元)
提示：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。1800×5‰=9萬;100×60%=60萬，業(yè)務招待費可以扣除的金額是9萬元。
(3)該企業(yè)2009年度應納稅所得額：1900—756=1144(萬元)
(4)該企業(yè)2009年度應納企業(yè)所得稅稅額=1144×15%一500×10%=121.6(萬元)
提示：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅額。
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