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如何粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表-上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段
企業(yè)常常會(huì)出于各種動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,而財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾會(huì)給報(bào)表的使用者帶來(lái)嚴(yán)重的危害!下面，小編為大家講講上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，快來(lái)看看吧!
利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾年報(bào)
其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款被稱為會(huì)計(jì)報(bào)表中的“垃圾桶”和“聚寶盆”，前者隱瞞潛虧，后者隱瞞利潤(rùn)。年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)目的的手法屢見(jiàn)不鮮，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。
利用計(jì)提手段結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)
企業(yè)巨額計(jì)提秘密準(zhǔn)備，使估計(jì)計(jì)提成了操縱利潤(rùn)的一種普遍手段。秘密準(zhǔn)備的手段一般有以下幾種：低估資產(chǎn)、高估負(fù)債、不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值、擱置資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)的機(jī)制調(diào)整。
資產(chǎn)重組
一些公司資產(chǎn)重組的目的，實(shí)際上是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，即由非上市的關(guān)聯(lián)股東將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至上市公司，以達(dá)到配股、增發(fā)或者避免被摘牌的厄運(yùn)。典型做法有：
1、由非上市的關(guān)聯(lián)股東以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn);
2、由非上市的關(guān)聯(lián)股東將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司;
3、將虧損子公司高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)股東;
4、將不良債權(quán)和股權(quán)出售給關(guān)聯(lián)股東;
5、互購(gòu)資產(chǎn)，哄抬利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值。
費(fèi)用“減肥”，利潤(rùn)“虛胖”
上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)�，從而達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。
關(guān)聯(lián)方交易
1、關(guān)聯(lián)購(gòu)銷商品
表現(xiàn)形式主要包括利用股東或者非控股子公司虛增銷售、利用不同控股程度的子公司調(diào)節(jié)銷售、溢價(jià)采購(gòu)控股子公司的產(chǎn)品形成固定資產(chǎn)等。
我們核查公司的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷商品時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)是商品的質(zhì)量、單價(jià)、金額、交易方式、支付方式、是否是形式重于實(shí)質(zhì)的交易、是否有持續(xù)性等因素。
2、費(fèi)用分擔(dān)
由于許多公司與母公司之間存在接受勞務(wù)和提供勞務(wù)的關(guān)系，雙方往往簽訂了有關(guān)協(xié)議，明確有關(guān)費(fèi)用支付和分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，但一些公司在利潤(rùn)水平不佳時(shí)，可能會(huì)改變費(fèi)用分?jǐn)偡绞胶蜆?biāo)準(zhǔn)，比如母公司調(diào)低公司承擔(dān)的管理費(fèi)用或是將其以前年度繳納的有關(guān)費(fèi)用退回等。
3、委托經(jīng)營(yíng)
具體表現(xiàn)形式包括：公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營(yíng)，定額收取回報(bào)，以在避免不良資產(chǎn)虧損的同時(shí)，憑空獲得一塊利潤(rùn);母公司將穩(wěn)定、獲利能力高的資產(chǎn)以較低的托管費(fèi)用委托公司經(jīng)營(yíng)，以增加其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
4、資金往來(lái)
資金往來(lái)包括以現(xiàn)金或者實(shí)物形式提供的貸款或權(quán)益類資金。我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的金額、性質(zhì)、是否有持續(xù)性，雙發(fā)資金往來(lái)成本公允性等因素。
選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策
選用不當(dāng)會(huì)計(jì)政策是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常用手段，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
1、未滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下確認(rèn)收入
手法多體現(xiàn)在提前確認(rèn)收入和不適當(dāng)確認(rèn)收入，通常是提前確認(rèn)收入(當(dāng)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)就確認(rèn)收入)，比如委托代銷商品在代銷方尚未出售時(shí)就確認(rèn)收入。
2、將費(fèi)用遞延處理或者一次性沖銷
將費(fèi)用遞延處理主要表現(xiàn)為收益性支出作為資本性支出、折舊或攤銷非正常緩慢甚至不提折舊以及隱瞞資產(chǎn)減值問(wèn)題：
(1)將收益性支出列為資本性支出，即成本費(fèi)用被不適當(dāng)?shù)赜涗洖榭梢苑制跀備N的資產(chǎn)(而非費(fèi)用)，比如廣告宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)等;
(2)折舊或攤銷非正常緩慢，即通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)減少提折舊或者無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限延長(zhǎng)等方式使當(dāng)期費(fèi)用減少。明顯調(diào)整折舊方法或者折舊攤銷期限還比較容易被察覺(jué)，但有些公司通過(guò)拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)程使折舊減少，則通過(guò)賬面很難發(fā)現(xiàn)。
(3)隱瞞資產(chǎn)減值或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分。提取減值準(zhǔn)備不足或減少準(zhǔn)備都會(huì)虛增利潤(rùn)，特別是資產(chǎn)總額上升時(shí)相應(yīng)減值準(zhǔn)備反而下降，或者以前年度計(jì)提的準(zhǔn)備發(fā)生逆轉(zhuǎn)，都有被粉飾的嫌疑。
3、虛減成本、費(fèi)用或負(fù)債
公司通過(guò)不記錄相關(guān)費(fèi)用及負(fù)債或者利用存貨計(jì)價(jià)方式減少銷售成本等手段，主要表現(xiàn)方式有：
(1)公司對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或?qū)ζ诔醮尕浻?jì)價(jià)過(guò)低;
(2)公司將產(chǎn)品定額成本差異于期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)�，本期銷售產(chǎn)品不分?jǐn)?
(3)有些公司故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損。
4、運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法
比如公司對(duì)于出現(xiàn)虧損的被投資企業(yè)，本應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算但是卻采用成本法。
利用實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)
這種手法通常為上市公司與母公司或其他關(guān)聯(lián)方所用，他們通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的方式，達(dá)到其增加利潤(rùn)的目的。
譬如，世茂股份公司與上海世茂建設(shè)有限公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的決議，同意公司以所持有的上海世茂國(guó)際廣場(chǎng)有限責(zé)任公司18.375萬(wàn)股權(quán)及現(xiàn)金6792萬(wàn)元，與參股公司世茂建設(shè)所持有的上海世茂湖濱房地產(chǎn)有限公司50萬(wàn)股權(quán)進(jìn)行置換。如此一置換，世貿(mào)股份2003年年度業(yè)績(jī)同比猛增25倍。
利用調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入粉飾年報(bào)
這是ST公司慣用的手法。營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。
它不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”。
利用對(duì)存貨價(jià)值的調(diào)節(jié)進(jìn)行利潤(rùn)操縱
首先，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益都可能因此而增加，反之亦然。
所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。其次，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)�，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)�，以降低本期銷售成本。
更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。這樣的做法，雖然使上市公司當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表好看了，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。
隨意變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目，存在一定程度的職業(yè)判斷，而這些對(duì)職業(yè)判斷的依賴也為財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾留下了機(jī)會(huì)和空間。有些公司通過(guò)隨意變更折舊政策、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、合并政策、資產(chǎn)減值的估計(jì)方法等手段，調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)。
比如純粹依靠主觀判斷來(lái)估計(jì)某項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，比如隨意更改存貨的核算政策調(diào)節(jié)銷售成本。
模擬會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織。模擬會(huì)計(jì)主體是指一些業(yè)績(jī)不好、規(guī)模不夠的公司為了符合IPO、重大資產(chǎn)重組、借殼上市等法律法規(guī)要求，在制作方案時(shí)，選擇一個(gè)或幾個(gè)被并購(gòu)的企業(yè)，并將并購(gòu)的日期做到1年甚至是3年以前(實(shí)質(zhì)上并購(gòu)是在制作方案時(shí)才開(kāi)始進(jìn)行的)。
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