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內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值并提高它的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定位
(一)價(jià)值增值的定位
對(duì)比內(nèi)部審計(jì)的新舊定義可以看出，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其核心已經(jīng)由防弊興利上升為增加價(jià)值和提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA對(duì)定義中所提到的“增加價(jià)值”作了如下解釋?zhuān)骸敖M織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東客戶(hù)受益。組織提供價(jià)值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過(guò)利用資源推銷(xiāo)這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)有了更為深刻的理解，并提出了一些改進(jìn)運(yùn)營(yíng)的建議，而這對(duì)于組織來(lái)說(shuō)都非常有益。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或者其他形式向合適的管理人員或運(yùn)營(yíng)人員傳遞這種非常重要的信息�！�
(二)價(jià)值增值的特征
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制領(lǐng)域，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平。組織中只有很少的部門(mén)為組織的管理層、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是這樣一個(gè)可以為組織增加價(jià)值的部門(mén)。
二、內(nèi)部審計(jì)增值功效分析
內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。大部分內(nèi)部審計(jì)部門(mén)過(guò)去都傾向于防護(hù)性服務(wù)，把審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。
內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)，它怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能呢?筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
(一)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見(jiàn)的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀(guān)念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。
(二)內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)
內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，就是無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀(guān)上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門(mén)，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門(mén)、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)(包括總經(jīng)理和其他高層管理者)。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可以通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈等手段間接為企業(yè)增加價(jià)值。
三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑
(一)供應(yīng)鏈管理理論
1.供應(yīng)鏈管理的定義
供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，通過(guò)信息流、物流/服務(wù)流、資金流，將供應(yīng)商、制造商、分銷(xiāo)商、零售商直到最終客戶(hù)連成一個(gè)整體的功能網(wǎng)鏈。物料在此鏈因加工、包裝、運(yùn)輸?shù)冗^(guò)程而發(fā)生增值，從而給關(guān)聯(lián)企業(yè)帶來(lái)收益。供應(yīng)鏈管理則是為消費(fèi)者帶來(lái)有價(jià)值的產(chǎn)品、服務(wù)以及信息的、從源頭供應(yīng)商到最終消費(fèi)者的集成業(yè)務(wù)流程。
2.供應(yīng)鏈管理的特征
供應(yīng)鏈管理是通過(guò)抵銷(xiāo)總成本最小化、客戶(hù)服務(wù)最優(yōu)化、總庫(kù)存最少化、總周期時(shí)間最短化和物流質(zhì)量最優(yōu)化等目標(biāo)之間的沖突，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈績(jī)效最大化。它存在以下明顯特征：
�、乓钥蛻�(hù)滿(mǎn)意為最高目標(biāo)。它通過(guò)降低供應(yīng)鏈總成本和實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶(hù)需求的快速反應(yīng)，提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
⑵企業(yè)之間關(guān)系更為密切。參與各方進(jìn)行跨部門(mén)、跨職能、跨企業(yè)的密切合作，共享利益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)多贏(yíng)。
⑶實(shí)施集成化管理。供應(yīng)鏈管理是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，重新組織和安排業(yè)務(wù)流程，追求物流/服務(wù)流、信息流和資金流等方面的集成化。
�、劝压⿷�(yīng)鏈中所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理。供應(yīng)鏈管理覆蓋了從供應(yīng)商到最終客戶(hù)的采購(gòu)、制造、分銷(xiāo)、零售等職能領(lǐng)域和過(guò)程。
�、蓮�(qiáng)調(diào)和依賴(lài)戰(zhàn)略管理。供應(yīng)鏈管理注重從戰(zhàn)略的、全局的和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮企業(yè)以及整個(gè)供應(yīng)鏈的生存與發(fā)展問(wèn)題，如成員之間績(jī)效的評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制的建立等。
(二)運(yùn)用價(jià)值鏈管理理論實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
1.以組織價(jià)值最大化為最高目標(biāo)
若要實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的最大化，則要以關(guān)注組織最重要事項(xiàng)為核心，即關(guān)注對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起到?jīng)Q定性作用的業(yè)務(wù)程序。為實(shí)現(xiàn)這一目的，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)向總監(jiān)和經(jīng)理們提問(wèn)來(lái)收集各部門(mén)認(rèn)為關(guān)鍵的業(yè)務(wù)程序信息，并把這些程序按照重要程度進(jìn)行排序和操作。
2.加強(qiáng)與企業(yè)各部門(mén)之間以及外部審計(jì)的合作與溝通
內(nèi)部審計(jì)可以充分利用各部門(mén)人員的知識(shí)、技能和專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行評(píng)估，這樣比對(duì)孤立的信息進(jìn)行評(píng)估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，也會(huì)增進(jìn)與各部門(mén)之間的聯(lián)系與合作，從而產(chǎn)生更加有效的組織治理。同時(shí)，健全的外部審計(jì)流程可以支持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高效公司治理的追求，兩個(gè)部門(mén)順暢的溝通可以避免低效率和重復(fù)工作，檢查和優(yōu)化現(xiàn)存的治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程。
3.通過(guò)集成化管理，不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，降低審計(jì)成本
提高內(nèi)部審計(jì)效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對(duì)稱(chēng)性矛盾，客觀(guān)上要求企業(yè)內(nèi)審部門(mén)加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度。同時(shí)，信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺(tái)，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，已經(jīng)成為集成化管理的重要手段。
4.將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為一個(gè)總體進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是組織控制框架的一部分，但它必須具備自己的控制框架，以監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠增加價(jià)值并改善組織治理的一個(gè)關(guān)鍵途徑便是成功履行該部門(mén)在管理層和董事會(huì)協(xié)助下界定的職責(zé)。
5.加強(qiáng)對(duì)公司的戰(zhàn)略性?xún)?nèi)部審計(jì)
要求對(duì)關(guān)系到公司未來(lái)的關(guān)鍵的長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。發(fā)展戰(zhàn)略深刻影響公司未來(lái)的前途與命運(yùn)，需要進(jìn)行有效的控制。戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次，內(nèi)部審計(jì)要提升自身的地位和價(jià)值，深入?yún)⑴c更高層次的管理活動(dòng)，成為真正意義上的增值型管理內(nèi)部審計(jì)。
四、內(nèi)部審計(jì)增值功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保障
內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能定位要求內(nèi)部審計(jì)提供高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)品，這些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品應(yīng)具備高度戰(zhàn)略匹配性、及時(shí)性、高效性等特征能為組織實(shí)現(xiàn)最大的價(jià)值增值。這些產(chǎn)品的提供離不開(kāi)高效、靈活性、互動(dòng)性的內(nèi)部審計(jì)工作流程，而內(nèi)部審計(jì)工作流程得以運(yùn)行的基礎(chǔ)和根本保障是適應(yīng)于戰(zhàn)略管理需要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力的改進(jìn)。
(一)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化是戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的核心
戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)觸角延伸到企業(yè)管理的各個(gè)層面和戰(zhàn)略高度，需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。這一隊(duì)伍的建立可以通過(guò)后續(xù)教育計(jì)劃或從組織外部招聘方式來(lái)實(shí)現(xiàn)根據(jù)戰(zhàn)略視角下內(nèi)部審計(jì)的要求，筆者認(rèn)為更為有效和可行的方式是從各管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)選聘審計(jì)人員，經(jīng)過(guò)審計(jì)的培訓(xùn)和兩三年的審計(jì)實(shí)踐鍛煉，再去審查他們擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑹墙?zhàn)略導(dǎo)向型審計(jì)隊(duì)伍的最佳途徑。同時(shí)具備戰(zhàn)略管理能力的審計(jì)人員也可以輸送到公司的管理高層，實(shí)現(xiàn)管理人才和審計(jì)人員培養(yǎng)的良性互動(dòng)。
(二)信息技術(shù)的支撐是戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)增值的利器
內(nèi)部審計(jì)必須要從以事后審計(jì)為主，逐步轉(zhuǎn)向的信息平臺(tái)支持。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)不斷開(kāi)發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，降低審計(jì)成本，提高工作效能，為公司增加價(jià)值，這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效、靈活、互動(dòng)的根本保證。
(三)內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是審計(jì)組織管理能力的提高
塑造基于戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)文化理念，將內(nèi)部審計(jì)日常工作安排和組織長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要有機(jī)結(jié)合起來(lái);服務(wù)于組織目標(biāo)，服務(wù)于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，把握好審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)，與各管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，提供更多高質(zhì)量、高增值性的審計(jì)服務(wù);建立適時(shí)的審計(jì)質(zhì)量控制體系，適時(shí)報(bào)告和溝通機(jī)制以及適時(shí)動(dòng)態(tài)后續(xù)跟蹤審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的效力和及時(shí)性;同時(shí)還要建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)增值績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向戰(zhàn)略視角的現(xiàn)代增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型提供變革的組織動(dòng)力。多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用和基于戰(zhàn)略的審計(jì)組織管理能力的協(xié)調(diào)和整合為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的最大增值效用提供了全方位的立體保障。
綜上所述，由于內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識(shí)，他們非常熟悉組織的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，因而是改善組織流程的理想咨詢(xún)者;內(nèi)部流程的改善也會(huì)給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響，這樣內(nèi)部審計(jì)也能給外部各方增加價(jià)值。根據(jù)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)供應(yīng)鏈的多個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮作用：?jiǎn)蝹�(gè)環(huán)節(jié)的增值作用，如采購(gòu)環(huán)節(jié)的物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)，可以完善采購(gòu)環(huán)節(jié)控制的合理性和有效性，降低采購(gòu)成本;對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的提升，完善的內(nèi)部審計(jì)制度促進(jìn)公司管理水平的提高和公司治理的完善，表現(xiàn)在資本市場(chǎng)上就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值。
內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的途徑和做法
�。ㄒ唬╅_(kāi)展企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)，鎖定增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指對(duì)企業(yè)發(fā)展整體性、長(zhǎng)期性、基本性的謀略。公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)則是通過(guò)評(píng)價(jià)、監(jiān)督公司最高層的戰(zhàn)略決策和一般經(jīng)營(yíng)層的戰(zhàn)略執(zhí)行來(lái)促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)作為一個(gè)新的課題和領(lǐng)域，在實(shí)施公司發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)過(guò)程中，往往是將其融合到各種類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目中，作為這些審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中一個(gè)或一部分審計(jì)程序展開(kāi)的。
一是在投資決策專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面。包括對(duì)外投資決策、企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資決策的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的直接或間接的利益（投資回報(bào)、控制資源、獲得技術(shù)或市場(chǎng)等），避免盲目擴(kuò)張；企業(yè)的管理和控制能力是否能夠駕馭股權(quán)投資項(xiàng)目，防止投資本公司不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域等。
二是在生產(chǎn)及物耗能耗專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面。內(nèi)部審計(jì)不僅著眼于技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要從公司裝置的規(guī)模和配套結(jié)構(gòu)、工藝線(xiàn)路、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和原料結(jié)構(gòu)以及技改技措等方面綜合考慮生產(chǎn)成本控制的優(yōu)劣、裝置能耗的控制潛力，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度和企業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期規(guī)劃上，提出企業(yè)裝置和工藝流程改造的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和從根本上消除制約節(jié)能降耗的瓶頸的辦法，提出更加優(yōu)化的資源配置和裝置效能綜合利用的意見(jiàn)和建議。
三是在物資供應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面。關(guān)注公司采購(gòu)體制建設(shè)和完善情況、戰(zhàn)略供應(yīng)商布局以及合作情況、集團(tuán)性公司合理安排和調(diào)劑庫(kù)存的機(jī)制和能力、物資采購(gòu)的市場(chǎng)主動(dòng)性把握等方面，來(lái)綜合判斷物資采購(gòu)工作整體是否滿(mǎn)足公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。如對(duì)外采煤炭、鋼材等大宗原料和物資，建立了集中統(tǒng)一的采購(gòu)體系、全公司范圍的一級(jí)供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，以及采用集中的電子商務(wù)采購(gòu)系統(tǒng)，確立了戰(zhàn)略供應(yīng)商和戰(zhàn)略采購(gòu)的思想。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展物資供應(yīng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否從戰(zhàn)略高度構(gòu)建了上述物資采購(gòu)體系和運(yùn)行機(jī)制，并對(duì)體系運(yùn)行情況提出改善的進(jìn)一步意見(jiàn)和建議。
四是在產(chǎn)品銷(xiāo)售專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面。把公司銷(xiāo)售體制建立和銷(xiāo)售手段放到公司戰(zhàn)略的高度去評(píng)價(jià)，是否建立了具有市場(chǎng)把握能力、信息反饋及時(shí)準(zhǔn)確的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，是否具有抵御市場(chǎng)波動(dòng)的機(jī)制和主動(dòng)性措施，客戶(hù)群體的忠實(shí)度、穩(wěn)定性以及戰(zhàn)略協(xié)作的程度，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建是否符合公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，銷(xiāo)售手段和銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建是否具備成本效益原則等。如在神華集團(tuán)把煤炭業(yè)務(wù)集中到煤炭銷(xiāo)售集團(tuán)統(tǒng)一銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，成立大區(qū)銷(xiāo)售公司，這就在戰(zhàn)略上奠定了掌控市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)、穩(wěn)定國(guó)內(nèi)煤炭市場(chǎng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展銷(xiāo)售集團(tuán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售體制改革前后運(yùn)行情況提出改善的審計(jì)意見(jiàn)和建議。
凡此種種，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，若成功把公司戰(zhàn)略審計(jì)廣泛應(yīng)用到審計(jì)項(xiàng)目中，將大大拓寬審計(jì)的視野，所出具的評(píng)價(jià)、分析和建議必將上升到新的高度，就不會(huì)停留在就事論事的層次，對(duì)促進(jìn)公司價(jià)值的提升的作用也將倍增。
�。ǘ╅_(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為企業(yè)價(jià)值提升提供保障。
企業(yè)價(jià)值的增加和風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中兩個(gè)相互對(duì)立且不可割裂的方面。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未來(lái)面對(duì)的不確定因素，并可能帶來(lái)?yè)p失，這些風(fēng)險(xiǎn)包括外部和內(nèi)部的，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的職能要求，美國(guó)COSO委員會(huì)出具了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2005年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中明確，“內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一”。
我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、參與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控等方面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，報(bào)告企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。
1．對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)部控制五大要素中內(nèi)部監(jiān)督的組成部分，對(duì)完善、提升內(nèi)控制度的有效運(yùn)行能起到有力的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)每年安排內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，強(qiáng)有力地推動(dòng)了內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中利用概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理，采用專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概率表和缺陷認(rèn)定模型進(jìn)行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，如與主要負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)交流、查閱公司領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議記錄和集體決策記錄，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。
2．把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融合到一般審計(jì)項(xiàng)目中，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)融入各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中，注重風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和收集，在信息管理、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)投資和項(xiàng)目建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：信息量不足或不真實(shí)導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；隨意對(duì)外擔(dān)保，存在或有負(fù)債；資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無(wú)效使用；對(duì)客戶(hù)信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時(shí)對(duì)所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行詢(xún)證；大宗采購(gòu)業(yè)務(wù)未按程序招標(biāo)，合同鑒定、付款審批、驗(yàn)收保管未做到職責(zé)分離等。
3. 協(xié)助制定應(yīng)對(duì)策略，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施落實(shí)的跟蹤 。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)公司管理層的責(zé)任，而不是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的專(zhuān)長(zhǎng)和專(zhuān)職，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)結(jié)合自己獨(dú)立于業(yè)務(wù)之外、分析問(wèn)題具有綜合性的優(yōu)勢(shì)，將對(duì)公司層面提出應(yīng)對(duì)措施起到積極的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以采取管理建議書(shū)的形式直接提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議外，還通過(guò)向管理層提交專(zhuān)題報(bào)告的形式，提出自己的措施和意見(jiàn)，贏(yíng)得管理層和領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。
�。ㄈ┩貙捊�(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，促進(jìn)企業(yè)管理者履職和管理能力提升。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子加強(qiáng)集體決策和民主管理能力，依法規(guī)范地用好權(quán)力，提升企業(yè)執(zhí)行力的良好手段。把企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力觀(guān)點(diǎn)引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，會(huì)更好推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)者規(guī)范地運(yùn)用權(quán)力，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上確立企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力至上的目標(biāo)。
1.關(guān)注企業(yè)管理質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展能力的提升。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者由于任期時(shí)間等因素影響，更多的是關(guān)注作業(yè)成本（如，原材料采購(gòu)價(jià)格、人員工資等），而較少去把握戰(zhàn)略成本。如對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有時(shí)為了規(guī)避戰(zhàn)略選擇帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)而不愿意進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，有時(shí)候由于任期有限，難以實(shí)施和考慮戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，那些能夠增加企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值的戰(zhàn)略規(guī)劃方案通常就要被否定，這會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本的上升。通過(guò)分析戰(zhàn)略成本形成的動(dòng)因，可以找出領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)營(yíng)管理決策方面存在的問(wèn)題。
2.關(guān)注非財(cái)務(wù)因素，全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任�；谪�(cái)務(wù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通常會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，增加影響短期業(yè)績(jī)的投入，目光緊盯財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)許多非財(cái)務(wù)因素（如人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶(hù)、研究與開(kāi)發(fā)、質(zhì)量、流程再造）方面的改善貢獻(xiàn)不大。這正是傳統(tǒng)任期責(zé)任審計(jì)的缺陷。引入企業(yè)價(jià)值觀(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)考評(píng)、注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)績(jī)效的影響、注重長(zhǎng)期業(yè)績(jī)、注重未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造能力、注重對(duì)利益相關(guān)者（如員工、債權(quán)人等）貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)，形成以企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn)的多元化評(píng)價(jià)體系。
3.注重內(nèi)部控制有效性和企業(yè)執(zhí)行力的提升。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)主體價(jià)值的最大化，這是基于價(jià)值鏈管理理論的內(nèi)部控制目標(biāo)定位，公司的可持續(xù)發(fā)展首先是建立在具有完善的、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上的。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，先進(jìn)行內(nèi)部控制制度的全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注面，更多地關(guān)注企業(yè)內(nèi)控有效性和執(zhí)行力，便于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行更加客觀(guān)、全面地評(píng)價(jià)。
�。ㄋ模┳龊霉こ添�(xiàng)目建設(shè)審計(jì)，為企業(yè)創(chuàng)造直接價(jià)值。
“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目建設(shè)完成以后，該項(xiàng)目以后運(yùn)行的成本大小、效益優(yōu)劣就基本上被確定了。內(nèi)部審計(jì)參與工程項(xiàng)目建設(shè)，參與各種規(guī)模的修理費(fèi)項(xiàng)目的決策階段、實(shí)施階段審計(jì)和竣工階段開(kāi)展審計(jì)，控制和壓縮項(xiàng)目成本支出，削減不必要和虛增的建設(shè)成本，將直接降低以后各期的成本費(fèi)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
1．在決策階段進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從事后開(kāi)始向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，有利于防患于未然，起到立即發(fā)現(xiàn)，立即制止和更正的作用。如有些企業(yè)單純?yōu)榱俗非蟊酒髽I(yè)的發(fā)展而忽視公司的整體利益，有些企業(yè)借投資項(xiàng)目的東風(fēng)搭車(chē)搞面子工程，如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正這些現(xiàn)象，將會(huì)使項(xiàng)目的論證不充分或進(jìn)行誤導(dǎo)性論證，造成決策失誤，從而增加企業(yè)投資成本，造成資金浪費(fèi)。
2．在實(shí)施階段審計(jì)，對(duì)在建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工管理等進(jìn)行審計(jì)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的缺陷和漏洞，減少項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不規(guī)范行為，防止施工企業(yè)在施工階段偷工減料或在隱蔽工程方面造價(jià)，或者施工質(zhì)量未嚴(yán)格按照要求控制等，做到防患于未然，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督的效果。
3．在竣工階段審計(jì)，主要是通過(guò)竣工決算審計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目竣工后進(jìn)行全面檢查，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)核算情況、工程結(jié)算情況等進(jìn)行檢查，重點(diǎn)確定項(xiàng)目成本的真實(shí)性，查找出項(xiàng)目中虛列或錯(cuò)列的成本。
內(nèi)部審計(jì)怎樣才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值
一、內(nèi)部審計(jì)幫助組織改善治理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
公司治理按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森的權(quán)威定義是指：“限制針對(duì)事后產(chǎn)生的準(zhǔn)租金分配的種種約束方式的總和，包括:所有權(quán)的配置、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、對(duì)管理者的激勵(lì)機(jī)制，公司接管，董事會(huì)制度，來(lái)自機(jī)構(gòu)投資者的壓力，產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，勞動(dòng)力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，組織結(jié)構(gòu)等等”。1997年，哈佛大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Shleifer 和Vishny進(jìn)一步把公司治理定義為“是要研究如何保證公司的出資人可以獲得他們投資所帶來(lái)的收益，研究出資人怎樣可以使經(jīng)理將資本收益的一部分作為紅利返還給他們，研究怎樣可以保證經(jīng)理不吞掉他們所提供的資金、不將資金投資于壞項(xiàng)目。一句話(huà)，公司治理就是要解決出資者應(yīng)該怎樣控制經(jīng)理、以使他們?yōu)樽约旱睦娣⻊?wù)”。
可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理，也就是內(nèi)部審計(jì)要站在出資者的角度，幫助出資者控制管理當(dāng)局。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過(guò)程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查公司治理的過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值。同時(shí)，也因?yàn)樵诠镜闹卫砜蚣苤性O(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮確認(rèn)與咨詢(xún)作用，在服務(wù)于治理主體——董事會(huì)的同時(shí)也可以服務(wù)于治理對(duì)象——管理層，使得內(nèi)部審計(jì)成為“透視公司的窗口”③，發(fā)揮著傳遞信息協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理的職能，從而間接地為企業(yè)增加價(jià)值。
2002年4 月， IIA 在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》中特別指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理本身就是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)內(nèi)在要求。按照這種模式建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，美國(guó)三大證券交易所都要求上市公司建立隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)以此來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作。這種模式應(yīng)該說(shuō)是最能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的組織形式。世通的案例就充分說(shuō)明了這種內(nèi)部審計(jì)組織模式的有效性。世通公司的造假行為被內(nèi)部審計(jì)人員——辛西婭·庫(kù)伯女士發(fā)現(xiàn)，她向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告而首席財(cái)務(wù)官就是參與欺詐的人士之一，他讓庫(kù)伯停止審計(jì)，但庫(kù)伯最終向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告了此事。審計(jì)委員會(huì)擴(kuò)大調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了超過(guò)30億美元以上的造假。
二、內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值
1992年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是：合理地確保經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對(duì)適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，同時(shí)它又是內(nèi)部控制的再控制。可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。報(bào)告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門(mén)落實(shí)，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價(jià)值。在其間接價(jià)值方面，內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生潛在的威懾作用，會(huì)促使他們嚴(yán)格管理，落實(shí)控制措施，從而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。
銀廣夏事件可以說(shuō)是公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏造假手法十分簡(jiǎn)單，主要是在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年的財(cái)務(wù)報(bào)告中共虛增利潤(rùn)17778.66萬(wàn)元。這個(gè)事件中，表面上有關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核、批準(zhǔn)等控制“完美無(wú)缺”，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，應(yīng)該說(shuō)只要公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職能，這樣簡(jiǎn)單的造假行為根本是行不通的。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。風(fēng)險(xiǎn)通常和企業(yè)可獲得的潛在收益聯(lián)系在一起，因此企業(yè)管理者對(duì)其關(guān)注程度也非常高。而風(fēng)險(xiǎn)又和控制系統(tǒng)直接相關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)管理控制的需求就越大。因此，以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)將成為一種必然趨勢(shì)，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)將成為內(nèi)部審計(jì)最有價(jià)值的工作。
三、內(nèi)部審計(jì)幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。不確定性可能會(huì)破壞或增加價(jià)值，因而它既代表風(fēng)險(xiǎn)，也代表機(jī)會(huì)。對(duì)于任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理都是其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的核心內(nèi)容，企業(yè)想要獲得的收益越高，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越大，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求就越高。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理層及相關(guān)人員的一項(xiàng)主要職責(zé)。
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時(shí)性等特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
中航油新加坡公司按ERM框架構(gòu)建了現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，也建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。如損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)。但是，中航油新加坡公司直至虧損達(dá)5.54億美元才引起國(guó)內(nèi)重視，集團(tuán)公司對(duì)其沒(méi)有實(shí)質(zhì)的制衡措施是其虧損擴(kuò)大的直接原因。如果內(nèi)部審計(jì)人員按ERM框架幫助組織落實(shí)其風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣巨額的虧損本可以避免的。
內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)還有其他的方式，但是對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)為組織完成目標(biāo)，創(chuàng)造直接價(jià)值與間接價(jià)值，優(yōu)化組織內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每一個(gè)鏈節(jié)，降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，是大勢(shì)所趨，也是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向。
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯(cuò)揭弊財(cái)務(wù)審計(jì)，然而在當(dāng)今時(shí)代，高科技和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)大行其道，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少。所有這些都要求內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，發(fā)展新的審計(jì)理論，以更好的審計(jì)模式服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)依賴(lài)自身對(duì)企業(yè)管理控制深入了解的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)管理控制協(xié)調(diào)方面發(fā)揮其重大作用。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能也將從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也將從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，為企業(yè)增加價(jià)值。
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