注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》試題及答案
27、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得被資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯誤;企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯誤;遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)，選項(xiàng)E錯誤。
28、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項(xiàng)B，履行該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;選項(xiàng)E，該重組計(jì)劃已對外公告，重組計(jì)劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。
29、正確答案：C, E
試題解析：
將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，存貨的減少、遞延所得稅負(fù)債的增加、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，屬于應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目。
30、正確答案：C, E
試題解析：
在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會計(jì)政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
三、計(jì)算題
1、
�、僬_答案：B
試題解析：
基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
�、谡_答案：A
試題解析：
每年支付的利息=40000×2%=800(萬元)
負(fù)債成分的公允價(jià)值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬元)
權(quán)益成分的公允價(jià)值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
③正確答案：B
試題解析：
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬元)
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
�、苷_答案：D
試題解析：
稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2、
①正確答案：C
試題解析：
購入甲材料的單價(jià)=120000/1000=120(元/千克)，驗(yàn)收入庫的甲材料實(shí)際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
�、谡_答案：A
試題解析：
月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實(shí)際成本=73440+15000=88440(元)。
③正確答案：D
試題解析：
5月12日入庫甲材料的計(jì)劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計(jì)劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
�、苷_答案：C
試題解析：
庫存甲材料的實(shí)際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬元)，H產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，甲材料的可變現(xiàn)凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項(xiàng)C正確。
四、綜合分析題
1、
�、僬_答案：D
試題解析：
長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
�、谡_答案：A, C
試題解析：
因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
�、壅_答案：C
試題解析：
2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細(xì)的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽(yù)，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
④正確答案：B
試題解析：
調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
�、菡_答案：D
試題解析：
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
�、拚_答案：C
試題解析：
2012年12月31日，長期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬元)。
2、
①正確答案：C, D
試題解析：
資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=1800/20=90(萬元)，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)C正確;增加“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項(xiàng)B錯誤;調(diào)增2012年公允價(jià)值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項(xiàng)D正確。
②正確答案：D
試題解析：
資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。
③正確答案：A
試題解析：
資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元)，調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%)，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%)，導(dǎo)致答案為24.75萬元。
④正確答案：D
試題解析：
針對上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
⑤正確答案：D
試題解析：
資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元，資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元，資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
⑥正確答案：A
試題解析：
2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
附：
相關(guān)會計(jì)分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備117
借：遞延所得稅資產(chǎn)29.25
貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56
貸：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調(diào)整--管理費(fèi)用 7
貸：累計(jì)折舊 7
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)-成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負(fù)債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配-未分配利潤 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調(diào)整--其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動140
貸：以前年度損益調(diào)整--公允價(jià)值變動損益140(2380-2240)
借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負(fù)債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 80(240-160)
預(yù)計(jì)負(fù)債 160
貸：其他應(yīng)付款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20
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