計提辭退福利

引入了辭退補(bǔ)償。

會計規(guī)定：

1.在勞動合同尚未到期前，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一位職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

2.在勞動合同尚未到期前，對于職工有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利。借記“管理費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

例：2007年1月13日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額100萬元。

借：管理費用 1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 1000000

注：企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，或雖沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其實質(zhì)上是具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南要求將其計入“應(yīng)付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

例：2007年1月19日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)辭退計劃(職工有選擇權(quán))條款規(guī)定的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償計算并計提預(yù)計負(fù)債500萬元。

借：管理費用 5000000

貸：預(yù)計負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 5000000

注：對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)�，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號———或有事項》規(guī)定，將其計入“預(yù)計負(fù)債———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。

稅法規(guī)定：

1.職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2001〕918號)規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。

2.職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項，通過預(yù)計負(fù)債計入了費用。稅法上對費用的稅前扣除，原則上為據(jù)實扣除，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債而計入費用的金額不允許稅前扣除。

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