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衛(wèi)生院財務(wù)的內(nèi)控制度
一、當前單位內(nèi)部控制制度存在的主要問題
（一）理解程度不夠，認識上有偏差有的單位把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機制；有的單位在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風險防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強調(diào)爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的單位雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監(jiān)督檢查。
（二）內(nèi)控人員的素質(zhì)不夠，不能昀終推動宏觀經(jīng)濟的健康發(fā)展具有重大的實際意義。適應(yīng)崗位要求據(jù)了解，現(xiàn)在很多單位缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓的內(nèi)部控制人員，很多在職內(nèi)部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不到位。
（三）強調(diào)經(jīng)濟效益，也影響內(nèi)控職能的發(fā)揮從控制的角度看，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制支出與控制效果之比。當控制支出大于可能產(chǎn)生的損失時，就認為沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發(fā)生就可能得不到控制。同樣，各種內(nèi)控制度的關(guān)系處理不當，也會影響內(nèi)控職能的發(fā)揮。
二、解決當前財務(wù)內(nèi)控方面存在的問題應(yīng)做好以下工作
（一）健全并完善內(nèi)控制度內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋單位管理的各方面，新業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，需要制定相應(yīng)新的制度，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行過程中發(fā)現(xiàn)漏洞要及時修改、補充、完善，不適應(yīng)的制度要廢止，使內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統(tǒng)。
（二）增強領(lǐng)導內(nèi)控意識，把內(nèi)控作為單位管理不可缺少的一方面如何使內(nèi)控制度得以健康運行，單位負責人可從以下幾方面考慮：
1.依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性。合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.抓好關(guān)鍵控制點，建立補償控制制度。關(guān)鍵控制點是指對單位管理有重大影響的環(huán)節(jié)；補償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關(guān)鍵控制點的控制，降低單位財務(wù)風險。
3.單位負責人必須十分重視財務(wù)工作，并花費一定的時間和精力抓好財務(wù)工作。財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會計機構(gòu)和會計人員是做好財務(wù)工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務(wù)工作至關(guān)重要。
4.加強內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。單位負責人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有已實施的內(nèi)控制度，例如對會計人員的檢查應(yīng)包括：會計人員是否在單位負責人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財務(wù)會計報告是否真實、完整等。總之，內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。
（三）嚴格按章辦事，做到獎懲分明內(nèi)部控制制度是單位管理的基礎(chǔ)，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)部控制度走向制度化、規(guī)范化的軌道。
（四）實行人員素質(zhì)控制制度對人員的素質(zhì)控制，通常包括對人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當前，要實現(xiàn)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的目標，很大程度上取決于會計人員素質(zhì)的高低。就會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)控制而言，單位應(yīng)建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。
（五）加強內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計應(yīng)當成為單位內(nèi)部控制的主要力量。新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強其獨立性和權(quán)威性，在單位昀管理層的直接領(lǐng)導下，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。
三、加強單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的思考
客觀現(xiàn)實迫切要求我們早日建立和健全單位內(nèi)部控制制度，提高單位內(nèi)部控制的效率和效果。要建立健全單位內(nèi)部控制制度，可著眼于對單位的關(guān)鍵控制點，從以下幾點著手：
（一）財產(chǎn)物資安全控制制度對單位財產(chǎn)物資安全所采取的控制措施主要有：
一是限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近資產(chǎn)，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全。
二是定期及不定期進行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)物資“賬實相符”。
三是通過財產(chǎn)保險的形式，保護實物資產(chǎn)的安全。
（二）不相識職務(wù)分離制度即對單位組織機構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
（三）全面預(yù)算控制制度全面預(yù)算是為達到單位既定的目標，對單位各項業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。預(yù)算控制的基本要求有：一是編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的管理目標，并明確責權(quán)；二是在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以使預(yù)算更加切實可行；三是應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況。
（四）建立適合單位的支出核算體系，推行目標支出控制，搞好目標支出控制，要建立目標支出管理組織體系，把支出管理納入單位日常工作范疇，分析目標支出執(zhí)行情況，定期考核目標支出。各責任中心根據(jù)財務(wù)管理組下達的支出指標，結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。提高單位資源的使用率，降低單位支出，提高單位的社會效益和經(jīng)濟效益。
（五）建立業(yè)績評價體系業(yè)績評價體系是運用管理學、財務(wù)管理學、數(shù)理統(tǒng)計方法，對單位及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運營效益及業(yè)績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業(yè)績評價是激勵與約束機制的基礎(chǔ)，只有對各科室的業(yè)績進行評價以后，才能根據(jù)其業(yè)績的好壞進行獎懲。單位應(yīng)根據(jù)自身的特點、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計一套適宜的業(yè)績評價體系。
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