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做好企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)意見
在全球經(jīng)濟(jì)一體化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展條件下，面對市場規(guī)則不斷升級、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、企業(yè)競爭不斷加劇的挑戰(zhàn)，企業(yè)如何提升內(nèi)控能力、全面提升企業(yè)價(jià)值，在有效協(xié)調(diào)利用內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上適應(yīng)外部環(huán)境的變化，走上可持續(xù)發(fā)展之路，這是一個(gè)重要問題。筆者擬就此談?wù)勛约旱乃伎己徒ㄗh。
一、 企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控的背景、目的和要求
（一） 強(qiáng)化內(nèi)控管理的背景
一直以來，企業(yè)關(guān)心的、企業(yè)管理方面衡量的指標(biāo)體系，是大家都非常熟悉的四大指標(biāo)：營業(yè)收入、利潤、市場占有率、增長率，這是我們經(jīng)常去研究、表揚(yáng)、批評的指標(biāo)。最近幾年以這些指標(biāo)增長為主線營造出來的經(jīng)濟(jì)高速增長的環(huán)境，在全球化一體化、信息網(wǎng)絡(luò)化以 “四無”（無地域限制、無空間限制、無距離限制，不用實(shí)物貨幣）的情況來支撐的時(shí)候，增長的車輪就越推越快，快到原來的管理理論和控制方法都力所不能及的時(shí)候，就必然產(chǎn)生許多影響企業(yè)生存危機(jī)與持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營問題。
近年的國際金融危機(jī)以及長期以來經(jīng)濟(jì)過熱造成的經(jīng)濟(jì)衰退相互作用，對中國及世界經(jīng)濟(jì)帶來重大影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長速度放緩。今年7月份發(fā)生的高鐵追尾事件，一系列的建筑質(zhì)量、食品安全、環(huán)境污染問題，更是讓人對中國盲目追求增長 1
的模式產(chǎn)生了擔(dān)憂，發(fā)出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展更健康、更平衡、更持續(xù)的要求。經(jīng)濟(jì)危機(jī)、經(jīng)濟(jì)衰退及一系列危害社會(huì)的經(jīng)濟(jì)事件引發(fā)和推動(dòng)企業(yè)管理產(chǎn)生新的思索和變化。這種變化有學(xué)者稱做是增強(qiáng)型管理體系向控制型管理體系的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前企業(yè)的管理正面向一個(gè)有控制的、有制衡的、科學(xué)的、安全的適度發(fā)展、科學(xué)發(fā)展新模式，而不是像過去那樣的不顧一切的追求高風(fēng)險(xiǎn)增長的發(fā)展模式。
隨著國家依法治國理念的深入，各項(xiàng)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)違法的代價(jià)將越來越大。企業(yè)有很多風(fēng)險(xiǎn)，比如經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)、人員流失風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部信息丟失風(fēng)險(xiǎn)等等，但是還有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是涉稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在企業(yè)管理當(dāng)中，納稅成本占企業(yè)銷售額的多少，如何合法優(yōu)化稅負(fù)，經(jīng)營者說不清楚。對于有意無意違法違規(guī)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)情況只有作出調(diào)整和改變，企業(yè)才能有長遠(yuǎn)的未來。
一切問題和挑戰(zhàn)均指向和表明企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、正確提升內(nèi)控能力的現(xiàn)實(shí)需求。
（二） 加強(qiáng)內(nèi)控的目的
企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控的目的在于進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)防控，以確保企業(yè)在合法合規(guī)的情況下實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)。通過保證經(jīng)營的合法性、資產(chǎn)的安全性、資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、信息的可靠性和完整性，以及政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性，最終保證經(jīng)營目標(biāo)的完成。
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（三）內(nèi)控建設(shè)的核心要求
企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有兩個(gè)核心問題：一個(gè)是企業(yè)如何實(shí)行安全性管理，這就是風(fēng)險(xiǎn)控制；第二個(gè)是如何實(shí)施科學(xué)性管理，也就是系統(tǒng)優(yōu)化。其實(shí)，企業(yè)現(xiàn)在內(nèi)功到底強(qiáng)不強(qiáng)，應(yīng)該集中的表現(xiàn)在這兩個(gè)方面。因此，風(fēng)險(xiǎn)防控及系統(tǒng)優(yōu)化的要求是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。
二、 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理的基本問題
1、內(nèi)控價(jià)值取向不當(dāng)
不少企業(yè)在發(fā)展過程中，往往以犧牲社會(huì)、環(huán)境的利益為代價(jià)，不顧及自身長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，而盲目追逐市場擴(kuò)張與利潤增長。
2、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不到位。
一部分企業(yè)連內(nèi)控的制度和標(biāo)準(zhǔn)都沒有或內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系殘缺不全。
更多的企業(yè)是有標(biāo)準(zhǔn)、未貫徹。建立了相應(yīng)的勘稱規(guī)范、齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但未形成一定的內(nèi)控文化來推動(dòng)，未能將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，未深入進(jìn)行經(jīng)常、必要的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)未從根本上深入到所有員工的日常工作和行為中，公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)仍然時(shí)有發(fā)生。
形式主義的操作。所建立起來的內(nèi)部控制管理工具不能做到活學(xué)活用。內(nèi)控制度并未切實(shí)起到監(jiān)督導(dǎo)向作用，未在經(jīng)營 3
決策中發(fā)揮管理效益。在實(shí)踐管理過程中許多管理工具和技術(shù)并沒有獲得企業(yè)管理人員的準(zhǔn)確執(zhí)行和運(yùn)用，比如財(cái)務(wù)模型、預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。主要問題是，相關(guān)管理和操作人員并不了解相關(guān)管理工具運(yùn)用的前提和假設(shè)條件，執(zhí)行中缺乏系統(tǒng)性、全面性和人本性，運(yùn)用工具的條件和尺度未把握好。形式主義有兩個(gè)極端傾向，一是過度呆板，依賴指標(biāo)數(shù)據(jù)而忘了人員協(xié)同作用；二是過度靈活忘了原則，三是忘了不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境。
3、內(nèi)控尺度沒有方向
內(nèi)控沒有尺度，企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)大起大落的發(fā)展情況。一是內(nèi)控程序過于復(fù)雜影響經(jīng)營效率問題，二是發(fā)展目標(biāo)過快影響發(fā)展安全問題，三是內(nèi)控成本過高影響收益問題，比如信息化成本、人力資源成本。合理的發(fā)展速度、合理的成本及收益水平實(shí)際上是一種矛盾，這個(gè)矛盾是一個(gè)非常典型的問題。在探討企業(yè)又要有增長，又要沒有風(fēng)險(xiǎn)，又能安全控制的一個(gè)目標(biāo)值，這個(gè)值是多少，如何平衡，這個(gè)尺度許多企業(yè)未給予足夠的重視。
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4、特殊失能失效情況
一是從相關(guān)企業(yè)，尤其是近期大型國有企業(yè)中一系列窩案、串案暴發(fā)出來的內(nèi)控問題來看，企業(yè)規(guī)章制度形同虛設(shè)，集體化作弊情況導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度嚴(yán)重失能失效。
二是企業(yè)內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)謀取私利的技術(shù)、手段和做法變
得更加隱秘和高明，從以前的豪奪轉(zhuǎn)入巧取階段。諸多內(nèi)控制度制約力度十分有限。
三、 提升企業(yè)內(nèi)控能力的建議
（一）建立體系完整、理念正確的內(nèi)控文化。
內(nèi)控要怎么才能夠達(dá)到效果，非常核心的問題就是內(nèi)控必須變成企業(yè)文化，變成企業(yè)的一把手到所有的員工能夠自覺接受的一種習(xí)慣和認(rèn)識(shí)，所以從這點(diǎn)上說那就是內(nèi)控文化。要從戰(zhàn)略層面，到組織層面，到運(yùn)營層面，到考核評比層面，到最后運(yùn)營的目標(biāo)層面，進(jìn)行一個(gè)完整的內(nèi)控體系建設(shè)，并在思想理念上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)：
1、加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)教育。各類企業(yè)，尤其是上市公司、大中型企業(yè)，應(yīng)積極組織各級管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)法律法規(guī)。已出臺(tái)的四個(gè)最大的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法規(guī)，一是科索框架和塞班斯法案；二是國資委的央企全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引；三是五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；四是國稅總局的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引。這些都是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控的辦法和條例。
2、建立均衡發(fā)展的內(nèi)控文化。正確處理控制與效率、控制與成本、控制與效益的關(guān)系。企業(yè)的發(fā)展總體尋求一個(gè)動(dòng)態(tài)均衡的狀態(tài)，建立一個(gè)相對合理的成本與利潤水平，并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。控制講程序，發(fā)展講效率，但要注意從制度安排上做好布局和控制、減少發(fā)展的波動(dòng)性、實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期可持
續(xù)發(fā)展。
3、防止內(nèi)控文化異化。企業(yè)是一系列契約的組合，企業(yè)與市場、與社會(huì)（包括員工的家）都有一定的邊界，不能輕易混淆，否則，這樣建立起來的內(nèi)控制度就必然無法起到作用。比如 “以企為家”的文化，如果認(rèn)為是把企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)作自家的資產(chǎn)隨意取用，這就是一種曲意的異化；本來該由社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任，轉(zhuǎn)由企業(yè)全部來承擔(dān)，這也是一種社會(huì)責(zé)任文化的異化。本來標(biāo)準(zhǔn)、流程設(shè)置是為了內(nèi)控需要，卻造成分工責(zé)任不清，管理鏈條過長，效率低下、成本過高，成為相關(guān)部門推卸責(zé)任的借口，這也是內(nèi)控文化的一種異化。
（二）完善和升級內(nèi)控水平的措施
1、 完善監(jiān)管體制。建立“由董事會(huì)負(fù)最終責(zé)任、管理層直接領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督、業(yè)務(wù)單位負(fù)首要責(zé)任”的內(nèi)部控制組織體系。整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督：管理層應(yīng)對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)行定期、不定期的個(gè)別評估，借助獨(dú)立的第三方進(jìn)行定期、不定期的評估；確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而作出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)； 應(yīng)嚴(yán)密建立檢查和報(bào)告檔案。
2、 強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營合法性的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理、科學(xué)管理都是企業(yè)內(nèi)控的管理項(xiàng)，企業(yè)的內(nèi)控文化首先是一個(gè)合規(guī)合法的文化。業(yè)務(wù)領(lǐng)域、商業(yè)模型、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、賬務(wù)處理，所有的內(nèi)控管理線條都要逐步對應(yīng)到國家法律法規(guī)相關(guān)的規(guī)定當(dāng)
中。企業(yè)可以通過指派專業(yè)人員對本企業(yè)經(jīng)營的合法性進(jìn)行相應(yīng)的審查和整改，以降低企業(yè)違法的潛在風(fēng)險(xiǎn)與或有負(fù)債。合法性的審查包括經(jīng)營許可、產(chǎn)品質(zhì)量、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、依法納稅、環(huán)境保護(hù)等等。
3、 充分發(fā)揮信息化的作用。先進(jìn)適用的信息化系統(tǒng)可以消除或降低風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)向影響，當(dāng)前，信息化已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。在政府、行業(yè)、企業(yè)組織中，信息系統(tǒng)開始從傳統(tǒng)的后臺(tái)支持轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)發(fā)展的直接驅(qū)動(dòng)力，日益成為單位組織業(yè)務(wù)體系的組成部分。利用信息系統(tǒng)固化內(nèi)控流程，可以簡化內(nèi)控過程，降低內(nèi)控成本，提高內(nèi)控效益，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)控效力的持續(xù)性。因此，信息系統(tǒng)已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)控的重要手段。企業(yè)管理信息系統(tǒng)，不僅僅是表單類的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告類信息反饋的“結(jié)果”，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的“過程”，即對組織管理行為的過程信息（從制發(fā)、審核到審批到執(zhí)行）進(jìn)行全程跟蹤控制。
4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理情報(bào)體系建設(shè)。及時(shí)了解世界范圍內(nèi)同行企業(yè)內(nèi)控有關(guān)信息，評估最新產(chǎn)生的變化，防范可能出現(xiàn)的問題，借鑒內(nèi)控成功經(jīng)驗(yàn)，保證內(nèi)控管理工作跟上不斷發(fā)展變化的內(nèi)外環(huán)境。
5、加強(qiáng)走動(dòng)式現(xiàn)場管理。堅(jiān)持定期與不定期的報(bào)告與會(huì)議通報(bào)制度，同時(shí)進(jìn)行隨機(jī)、現(xiàn)場檢查和抽查，避免控制制度流于形式主義。由于信息系統(tǒng)的管理同樣存在信息真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)
性，檢查管理工作過程中要避免過度依賴電腦信息系統(tǒng)的情況。
6、建立與外部發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)控效果評價(jià)指標(biāo)體系。在企業(yè)全面預(yù)算管理的推動(dòng)下，用EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、萬元增加值綜合能耗、自由現(xiàn)金流、經(jīng)常性利潤、企業(yè)誠信等級等評價(jià)指標(biāo)這些杠桿去翹動(dòng)企業(yè)在內(nèi)部控制這方面的考核機(jī)制，使評價(jià)機(jī)制更科學(xué)、更可比、更易操作。
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企業(yè)管理是一門科學(xué)，其發(fā)展運(yùn)作自有其內(nèi)在規(guī)律，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。只有全面理解和認(rèn)識(shí)國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部控制演進(jìn)發(fā)展歷程，把握企業(yè)所面臨的控制環(huán)境，充分利用必要的資訊與溝通手段，并遵循企業(yè)均衡發(fā)展的規(guī)律，才能有效地提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)企業(yè)良性、健康、持續(xù)發(fā)展。
完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議2017-05-09 18:14 | #2樓
一、引言
內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，其在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)不斷降低運(yùn)營成本、增加對于優(yōu)勢業(yè)務(wù)的投入，改善對于業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的管理；同時(shí)，也能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和利用國際國內(nèi)更多資源和市場。完整的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)由大到強(qiáng)的重要保證。建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制將有助于企業(yè)經(jīng)營者提高對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)對于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使國有企業(yè)更好地利用資本市場資源，做大做強(qiáng)。建立有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施，有利于提高國有企業(yè)核心競爭力，使國有企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強(qiáng)的內(nèi)部管理制度。
二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的分析
（一）國有股占主導(dǎo)地位而其主體又缺位
在國有企業(yè)中，國有股占主導(dǎo)地位而實(shí)際上其主體又缺位，缺乏真正有動(dòng)力的主體，其控制效率降低，控制風(fēng)險(xiǎn)大。部分國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，責(zé)任不明，難以形成有效制衡，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對于所面臨的海外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，難以建立系統(tǒng)而有效的風(fēng)險(xiǎn)分析、研究、預(yù)警、危機(jī)處理等制度。國有企業(yè)各個(gè)部門單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，沒有系統(tǒng)化并提升到整個(gè)企業(yè)層面，形成各個(gè)部門間的風(fēng)險(xiǎn)信息共享，缺乏系統(tǒng)性、全局性。
（二）企業(yè)物資購銷存的管理制度松散
許多企業(yè)物資購銷存的管理制度松散，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)未能實(shí)施嚴(yán)格的職務(wù)分離，造成存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未能及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查稽核制度不夠完善，從而造成企業(yè)資產(chǎn)大量流失，財(cái)務(wù)信息及其質(zhì)量嚴(yán)重失真。人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；資產(chǎn)不清，債務(wù)不實(shí)，使某些不合法或不合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅僅因有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的同意便得到財(cái)務(wù)人員的支持通過，不行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力。公司的法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，使國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實(shí)施有效的控制。有效的監(jiān)督檢查機(jī)制，是內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督檢查，更不用說是內(nèi)審組織。在某些國有企業(yè)中，董事會(huì)下面沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或者內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)領(lǐng)域狹窄，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。
（三）許多國有企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性
內(nèi)部控制指導(dǎo)方面僅停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析不夠深入和具體。國有企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)存在缺乏合理規(guī)劃，難以充分適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需要等問題，這些問題使得國有企業(yè)內(nèi)部信息溝通層次過多，制約了企業(yè)提高創(chuàng)新能力。我國國有企業(yè)的信息系統(tǒng)總體控制能力較弱，人為操作容易造成錯(cuò)誤及舞弊的發(fā)生，影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由其生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告可靠性不強(qiáng)。國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有與績效考核情況相結(jié)合，未能形成有效的投訴舉報(bào)渠道，沒有充分考慮到內(nèi)部控制檢查的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做。
（四）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)嚴(yán)重缺乏
有的國有企業(yè)把內(nèi)部控制制度只理解為各種規(guī)章制度的匯編及建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展的關(guān)系問題時(shí)，錯(cuò)誤地使強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)難以勝任內(nèi)控要求。內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求。 免費(fèi)論文下載中心 http://emrowgh.com 三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)
注重國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國企要加快建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制，整合監(jiān)管力量，完善監(jiān)管體系，使國有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)、職業(yè)道德要求與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境存在較大差距，加上現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)核算環(huán)境及核算方法、體系上存在不足，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督很容易有名無實(shí)，要采取相應(yīng)對策來保證會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和實(shí)行。建立和落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的責(zé)任機(jī)制，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)。我國加入世貿(mào)組織后，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革和國有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化，國有企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來越大，要求國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制，適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求，保證國企改革順利進(jìn)行。否則，將會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失，國有資產(chǎn)保值增值就無法實(shí)現(xiàn)。企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響著內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，使管理者及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營狀況，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施
國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)化，通過風(fēng)險(xiǎn)評估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。通過利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理，推行計(jì)劃指標(biāo)化管理，定期召開高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì)，把經(jīng)營過程納入計(jì)劃軌道，著重加強(qiáng)物品采購、價(jià)格制定等經(jīng)營關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施，從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
（三）加強(qiáng)信息溝通機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
先進(jìn)的信系統(tǒng)，可以極大地解決信息不對稱帶來的負(fù)面影響。國有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部控制意識(shí)，督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量，不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。構(gòu)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，確保其權(quán)威性和獨(dú)立性，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決和糾正，同時(shí)，構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。
（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系
國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績效考核由上級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核，實(shí)行集中管理，統(tǒng)一委派管理，對上級財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元，合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理，對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)制度的制定，資金管理、賬戶管理，投資、資產(chǎn)的管理，經(jīng)營收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手，做好基礎(chǔ)工作，建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)管理體系，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
四、總結(jié)
在社會(huì)化大生產(chǎn)中， 國有企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我監(jiān)督和自我制約的內(nèi)在機(jī)制， 在企業(yè)中的重要性日益加重。國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，內(nèi)控重要性也就越顯著。優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，需要結(jié)合我國的實(shí)際國情，根據(jù)企業(yè)的特殊情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出修正，建立新的內(nèi)部控制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。國有企業(yè)內(nèi)控制度的建立和運(yùn)行是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)所有人員的共同努力，完善我國國有企業(yè)內(nèi)部控制制度。
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