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銀行承兌匯票的內(nèi)控管理制度
1、業(yè)務(wù)員收到銀行承兌匯票時(shí)是否對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行調(diào)查
1.1收取銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)員是否取得并審核客戶(hù)信譽(yù)的保證資料，包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、開(kāi)戶(hù)許可證復(fù)印件、銀行承兌匯票申請(qǐng)入賬函、銀行承兌匯票申請(qǐng)入賬承諾書(shū)，以此評(píng)價(jià)客戶(hù)資信，建立客戶(hù)信用檔案，作為簽訂合同、簽收銀行承兌匯票的依據(jù)。
1.2對(duì)于能以貨幣資金方式收款的，不得收取銀行承兌匯票。
1.3業(yè)務(wù)員是否根據(jù)承兌銀行的規(guī)模和信用等級(jí)，以及以往業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，確定銀行承兌匯票收取范圍，從而防止辦理托收款項(xiàng)時(shí)不能及時(shí)收到承兌銀行的承兌款項(xiàng)。
1.4對(duì)不存在問(wèn)題的銀行承兌匯票是否及時(shí)開(kāi)具收據(jù)。
2、應(yīng)收會(huì)計(jì)收到銀行承兌匯票后是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理
2.1業(yè)務(wù)員是否將已收取并具備上交條件的銀行承兌匯票私自保管，是否第一時(shí)間將銀行承兌匯票上交財(cái)務(wù)部門(mén)并履行必要的交接手續(xù)。
2.2應(yīng)收會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)員遞交過(guò)來(lái)的每一張銀行承兌匯票原件，是否將票據(jù)的正面和背面所在的背書(shū)記錄完整地復(fù)印下來(lái)，并把票據(jù)的復(fù)印件附于會(huì)計(jì)憑證后面作為原始附件，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理和管理。
3、出納是否核實(shí)銀行承兌匯票的真實(shí)性和有效性
出納對(duì)所收到的銀行承兌匯票是否進(jìn)行真?zhèn)涡员嬲J(rèn)工作，以此預(yù)防收到偽造、變?cè)臁⒖寺〉你y行承兌匯票，銀行承兌匯票以下票面記載事項(xiàng)是否齊全。
3.1“銀行承兌匯票”的字樣和銀行承兌匯票編號(hào)。
3.2大寫(xiě)出票日期、大寫(xiě)到期日期。
3.3出票人名稱(chēng)、賬號(hào)、付款行。
3.4收款人名稱(chēng)、賬號(hào)、開(kāi)戶(hù)行。
3.5確定的大、小寫(xiě)一致的出票金額。
3.6承兌協(xié)議編號(hào)、付款行行號(hào)和地址。
3.7出票人簽章，承兌行公章、承兌行經(jīng)辦人私章和承兌日期。
以上各項(xiàng)記載事項(xiàng)字跡是否清晰、明了，有無(wú)涂改；銀行承兌匯票“出票日”到“到期日”，這段時(shí)間是否符合“最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月”的規(guī)定；出票人的簽章與出票人名稱(chēng)是否一致等。
4、檢查銀行承兌匯票的管理是否規(guī)范
4.1出納員在對(duì)票據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行專(zhuān)業(yè)仔細(xì)的審核后，是否及時(shí)存入企業(yè)的保險(xiǎn)柜中，按照現(xiàn)金的管理制度進(jìn)行管理，或者交由專(zhuān)門(mén)的管理人員管理。
4.2公司是否根據(jù)崗位職責(zé)，設(shè)置專(zhuān)職或兼職的票據(jù)管-理-員，具體負(fù)責(zé)本單位銀
行承兌匯票的收付、貼現(xiàn)、換票、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、維權(quán)等工作。
4.3票據(jù)專(zhuān)管員是否對(duì)銀行承兌匯票的要素與要求對(duì)銷(xiāo)售收到的銀行承兌匯票進(jìn)行進(jìn)一步嚴(yán)格審核，以保障公司資金安全管理，減少損失。對(duì)問(wèn)題票據(jù)不符合收取要件的，是否注明詳細(xì)的說(shuō)明理由，對(duì)于能夠通過(guò)補(bǔ)充說(shuō)明進(jìn)行收取的票據(jù)，補(bǔ)充說(shuō)明是否齊備。
4.4在辦理銀行承兌匯票收、付業(yè)務(wù)中，是否建立票據(jù)電子臺(tái)賬或票據(jù)備查登記薄，電子臺(tái)賬的內(nèi)容是否包括收票時(shí)間、票據(jù)號(hào)碼、出票行、出票日、到期日、交票單位、票面額、保管人、接收人等信息。
4.5票據(jù)備查登記薄簽收記錄是否完整，使得公司的銀行承兌匯票從收票、入賬、保管、支付、轉(zhuǎn)讓、簽收、再入賬等每個(gè)環(huán)節(jié)都能予以追溯，從而達(dá)到預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)以及追究責(zé)任人的目的。
4.6票據(jù)的專(zhuān)管人員，是否在其他相關(guān)人員的協(xié)同下對(duì)保險(xiǎn)柜中的銀行承兌匯票進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，做到賬實(shí)相符，盤(pán)點(diǎn)記錄是否清晰、完整。盤(pán)點(diǎn)的盈虧情況是否及時(shí)查明原因，并報(bào)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行處理，從而加強(qiáng)內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)。
4.7票據(jù)管理人員是否通過(guò)定期進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)賬齡、風(fēng)險(xiǎn)分析并對(duì)收款周期較長(zhǎng)的客戶(hù)進(jìn)行函證，與客戶(hù)核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。
4.8票據(jù)管-理-員對(duì)喪失的票據(jù)，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)采取向出票行掛失、向法院申請(qǐng)掛失止付、公示催告等措施，把損失減少到最低程度。
5、檢查銀行承兌匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓是否規(guī)范
5.1背書(shū)是否記載在票據(jù)的背面或者粘單上；粘單上的第一記載人，是否在票據(jù)和粘貼單粘貼處簽章，是否有被背書(shū)人的名稱(chēng)。
5.2銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓是否連續(xù)。檢查在票據(jù)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書(shū)人與受讓匯票的被背書(shū)人在匯票上的簽章是否依次前后銜接，在票據(jù)的有效期內(nèi)，背書(shū)是否連續(xù)完整。
5.3檢查背書(shū)是否附有條件，是否非全額轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛘邔R票金額轉(zhuǎn)讓給二人以上。
5.4是否有“不得轉(zhuǎn)讓”字樣。
5.5是否有背書(shū)漏章、背書(shū)章重疊、背書(shū)章不清或者背書(shū)章、被背書(shū)完全出框。
5.6是否有被背書(shū)人填寫(xiě)錯(cuò)誤的，或者涂改的。
6、檢查銀行承兌匯票的貼現(xiàn)是否規(guī)范
6.1銀行承兌匯票貼現(xiàn)申請(qǐng)人向貼現(xiàn)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，是否有公司代表人的審批程序，需要準(zhǔn)備或填寫(xiě)的貼現(xiàn)資料是否齊全。如是否附有貼現(xiàn)申請(qǐng)書(shū)；未到期的
承兌匯票，貼現(xiàn)申請(qǐng)人的企業(yè)法人資格證明文件及有關(guān)法律文件；經(jīng)年審合格的企業(yè)(法人)營(yíng)業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)；企業(yè)法人代表證明書(shū)或授權(quán)委托書(shū)，董事會(huì)決議及公司章程；貼現(xiàn)申請(qǐng)人與出票人之間的商品交易合同及合同項(xiàng)下的增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件；貼現(xiàn)申請(qǐng)人的近期財(cái)務(wù)報(bào)表。
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6.2 銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確，計(jì)算公式可參照如下：
6.2.1貼現(xiàn)利息=匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率/30天）
6.2.2實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額-貼現(xiàn)利息。
7、核實(shí)銀行承兌匯票承兌是否規(guī)范
7.1做出承兌付款的承兌人是否為票面上的法定付款人，承兌行為是否在有效的匯票上進(jìn)行的。承兌人是否在“承兌人簽章處”簽章并在“承兌日期欄”填明承兌日期。
7.2付款人承兌時(shí)是否附有條件，若有，則視為拒絕承兌付款。
8、核實(shí)銀行承兌匯票的持票人是否在規(guī)定的期限內(nèi)提示付款
8.1票據(jù)管-理-員是否隨時(shí)關(guān)注即將到期的票據(jù)情況，并于匯票到期日前十日內(nèi)把即將到期匯票交由出納向付款人提示付款，辦理托收手續(xù)。
8.2如沒(méi)有按照規(guī)定期限提示付款的，是否有做出說(shuō)明向承兌銀行請(qǐng)求付款。
8.3銀行承兌匯票專(zhuān)管員是否根據(jù)實(shí)際托收情況對(duì)臺(tái)賬進(jìn)行適時(shí)更新，并在盤(pán)點(diǎn)時(shí)依據(jù)庫(kù)存票和托收憑證進(jìn)行核對(duì)，從而建立和完善相關(guān)跟蹤機(jī)制。
企業(yè)亟需加強(qiáng)銀行承兌匯票的內(nèi)部控制2017-05-09 20:01 | #2樓
當(dāng)前，銀行承兌匯票在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算中被廣泛采用，許多企業(yè)銀行承兌匯票的存量超過(guò)了現(xiàn)金和銀行存款的存量。由于國(guó)家至今未對(duì)銀行承兌匯票的管理作出具體的規(guī)定，企業(yè)往往只注重現(xiàn)金和銀行存款的管理而忽視了銀行承兌匯票的管理。企業(yè)在銀行承兌匯票的管理上存在的漏洞，已經(jīng)造成或正在造成一定金額的經(jīng)濟(jì)損失。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)盡快加強(qiáng)銀行承兌匯票的管理和內(nèi)部控制。
一、銀行承兌匯票的特點(diǎn)
銀行承兌匯票，是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人向銀行申請(qǐng)簽發(fā)的，在指定時(shí)日由銀行承兌確定金額給收款人或持票人的商業(yè)票據(jù)。銀行承兌匯票作為目前交易結(jié)算中廣泛采用的結(jié)算方式，具有如下特點(diǎn)：
1、可以保證企業(yè)按時(shí)收回銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的報(bào)酬
由于銀行承兌匯票由銀行負(fù)責(zé)承兌，在承兌到期日，即使出票人不能支付應(yīng)付款項(xiàng)，銀行也要先將承兌匯票的確定金額墊付給收款人或持票人。這一結(jié)算規(guī)定客觀上為收款人或持票人按時(shí)收回交易款項(xiàng)提供了保證。
2、可以為購(gòu)銷(xiāo)雙方提供商業(yè)信用
由于銀行承兌匯票是延期結(jié)算，對(duì)銷(xiāo)售方而言可將延期付款作為優(yōu)惠條件吸引買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品，擴(kuò)大銷(xiāo)售量；對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，可以先提貨后付款，節(jié)約采購(gòu)資金，提高資金使用效率。
3、有融通資金的功能
由于銀行承兌匯票有貼現(xiàn)的功能，企業(yè)在資金緊張時(shí)，可以持未到期的銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。
4、手續(xù)簡(jiǎn)單，結(jié)算方便
《票據(jù)法》規(guī)定，銀行承兌匯票在票據(jù)到期前可以多次連續(xù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)移浔硶?shū)轉(zhuǎn)讓只需由背書(shū)人簽章和記載背書(shū)日期即可，不需要通過(guò)銀行辦理任何手續(xù)，不發(fā)生任何費(fèi)用，使用起來(lái)十分便利。
5、有等同于貨幣資金的結(jié)算效力
我國(guó)現(xiàn)行銀行承兌匯票的結(jié)算期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，在多次連續(xù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的情況下，持票人收到銀行承兌匯票的日期距離到期日往往不到3個(gè)月，本質(zhì)上屬于現(xiàn)金等價(jià)物；又由于銀行承兌匯票由銀行負(fù)責(zé)承兌，結(jié)算信用度高，使用時(shí)既可背書(shū)轉(zhuǎn)讓又可貼現(xiàn)，在某種程度上看，有等同或近似于銀行匯票和銀行本票的結(jié)算效力。
二、 企業(yè)在銀行承兌匯票的內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
由于銀行承兌匯票存在以上特點(diǎn)，所以在交易結(jié)算中被廣泛采用。但由于國(guó)家對(duì)銀行承兌匯票的管理缺乏具體的規(guī)定，使得企業(yè)在存量銀行承兌匯票的內(nèi)部控制上存在較多問(wèn)題。其問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下兩方面:
1、應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票明細(xì)賬目不清
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在交易中收取的銀行承兌匯票歸屬“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，會(huì)計(jì)上設(shè)置總賬、明細(xì)賬、備查賬簿進(jìn)行核算和管理。由于明細(xì)賬不要求逐日登記，銀行承兌匯票收付的詳細(xì)情況只能依賴(lài)備查簿，而備查簿由于不在會(huì)計(jì)正規(guī)核算之列，國(guó)家也無(wú)明確的監(jiān)管規(guī)定，以致企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)備查簿存在無(wú)人監(jiān)管的現(xiàn)象：備查簿登記內(nèi)容不全或登記混亂，或者干脆不設(shè)置備查簿，使企業(yè)收付銀行承兌匯票的經(jīng)辦人、出票人、背書(shū)人、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、收款日、收款額等情況無(wú)從反映。明細(xì)賬目不清，形成資金管理上的漏洞。
2、利用銀行承兌匯票內(nèi)控的不嚴(yán)的空隙謀取私利
企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票內(nèi)部控制的不到位，給銀行承兌匯票保管人員及其他有權(quán)人員利用職權(quán)謀取私利造成了可乘之機(jī)，其具體做法有如下幾種：
（1）挪用銀行承兌匯票用于私人經(jīng)濟(jì)擔(dān)保或銀行抵押貸款。由于企業(yè)未設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿或備查簿不能準(zhǔn)確反映承兌匯票的到期日和應(yīng)收金額，或者雖然備查簿記錄事項(xiàng)齊全而無(wú)嚴(yán)格的盤(pán)點(diǎn)制度、監(jiān)管程序和責(zé)任追究制度，銀行承兌匯票的保管人員或其他有權(quán)人員往往私自將未到期的銀行承兌匯票借出，為其個(gè)人或親屬的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提供擔(dān)保，或者抵押給銀行，為其個(gè)人或親屬辦理銀行短期貸款，而在票據(jù)到期日前將其收回還給企業(yè)，或者從企業(yè)借出新的未到期的銀行承兌匯票倒換將到期的票據(jù)。
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（2）將遠(yuǎn)期票據(jù)倒換近期票據(jù)，侵吞資金利息。在未設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿或備查簿登記混亂的企業(yè)，票據(jù)保管人員或其他有權(quán)人員往往通過(guò)業(yè)務(wù)關(guān)系或倒賣(mài)票據(jù)的地下銀行及其他關(guān)系，將企業(yè)持有的到期日較近的大額票據(jù)換出，等額換入到期日較遠(yuǎn)的銀行承兌匯票，將兩票的時(shí)間差按略低于銀行貼現(xiàn)利率的利率計(jì)算利息，收取利息據(jù)為己有或私分。
（3）用現(xiàn)款買(mǎi)入銀行承兌匯票用于結(jié)算付款，收取銀行承兌匯票倒貼現(xiàn)利息用于私分或存入財(cái)務(wù)部門(mén)小金庫(kù)。在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)量大的大型企業(yè)，支付貨款往往采用銀行承兌匯票結(jié)算。當(dāng)企業(yè)持有銀行承兌匯票不足時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)往往通過(guò)關(guān)系銀行開(kāi)立臨時(shí)賬戶(hù)，將結(jié)算款存入臨時(shí)賬戶(hù)用于向銀行購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票，在付款時(shí)向銀行開(kāi)出臨時(shí)賬戶(hù)的支票，購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票支付給收款人，而在帳務(wù)處理時(shí)只將開(kāi)出的臨時(shí)賬戶(hù)的支票存根作為銀行付款依據(jù)入賬，而將銀行承兌匯票買(mǎi)入和轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，造成以現(xiàn)款支付的假象。用現(xiàn)款買(mǎi)入銀行承兌匯票收取的倒貼現(xiàn)利息往往不入企業(yè)收入帳，由經(jīng)辦人員私分或存入財(cái)務(wù)部門(mén)小金庫(kù)，用于非正常開(kāi)支。
（4）用企業(yè)現(xiàn)金為票據(jù)持有人辦理貼現(xiàn)，收取貼現(xiàn)利息不入賬。目前的交易市場(chǎng)基本上是買(mǎi)方市場(chǎng)，購(gòu)銷(xiāo)雙方在訂立購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)往往規(guī)定以銀行承兌匯票為合同結(jié)算方式。當(dāng)銷(xiāo)貨方收到購(gòu)買(mǎi)方支付的銀行承兌匯票而急于貼現(xiàn)時(shí)，往往求助于付款企業(yè)財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)求將票據(jù)及時(shí)貼現(xiàn)。付款企業(yè)財(cái)務(wù)人員則以幫助客戶(hù)貼現(xiàn)為名，用企業(yè)現(xiàn)款換入持票人的銀行承兌匯票，收取持票人的貼現(xiàn)利息，并將貼現(xiàn)利息存入財(cái)務(wù)部門(mén)小金庫(kù)。
以上存在的問(wèn)題，既威脅企業(yè)的資金安全，又導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的流失，亟需加強(qiáng)控制。
三、 加強(qiáng)銀行承兌匯票內(nèi)部控制的措施
針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)控制：
1、由國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定銀行承兌匯票的管理辦法
企業(yè)現(xiàn)金的管理可以遵照“現(xiàn)金管理暫行條例”的規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)銀行承兌匯票的管理卻沒(méi)有現(xiàn)存的管理辦法可以遵照?qǐng)?zhí)行。筆者認(rèn)為這是企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票疏于監(jiān)管的根本原因。因此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)銀行承兌匯票管理的具體規(guī)定，使企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票的控制和管理有法可依。
2、將應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票明細(xì)賬變更為日記賬
銀行承兌匯票既有結(jié)算便利的特點(diǎn)，也有等同于現(xiàn)金的結(jié)算效力，客觀上要求企業(yè)將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金管理范疇，與現(xiàn)金、銀行存款一樣日清月結(jié)，嚴(yán)格管理。筆者認(rèn)為，如果將現(xiàn)行的應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票明細(xì)賬改為日記賬，序時(shí)逐筆登記每筆銀行承兌匯票的收付業(yè)務(wù)，并在日記賬摘要中載明銀行承兌匯票出票日期和承兌日期，并與銀行承兌匯票備查簿按日核對(duì)相符，當(dāng)日盤(pán)點(diǎn)，日清月結(jié)，則可避免目前承兌匯票賬目不清的弊病。
3、建立并執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度和內(nèi)部牽制制度
制定并嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，將銀行承兌匯票的支付視同現(xiàn)金支付來(lái)管理，每一張銀行承兌匯票的支付都有相關(guān)授權(quán)人根據(jù)資金管理權(quán)限逐級(jí)簽字審批，授權(quán)審批不符規(guī)定的不予支付票據(jù)。同時(shí)制定并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度，每一項(xiàng)銀行承兌匯票的收付業(yè)務(wù)都要嚴(yán)格執(zhí)行由會(huì)計(jì)人員先編制記賬憑證，審核人員審核簽字，出納人員按照記賬憑證收付票據(jù)的結(jié)算程序，禁止由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或記賬人員兼任票據(jù)的出納工作，堵塞銀行承兌匯票管理不嚴(yán)的漏洞。
4、嚴(yán)格執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)檢查制度
根據(jù)“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”規(guī)定，每月末，財(cái)務(wù)部門(mén)將應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票日記賬與總賬、備查簿以及記賬憑證相核對(duì)，并將核對(duì)無(wú)誤后的余額填入報(bào)表。此外，還應(yīng)定期與業(yè)務(wù)往來(lái)單位核對(duì)賬務(wù)，印證銀行承兌匯票收付的真實(shí)性。根據(jù)“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”規(guī)定，每月末對(duì)銀行承兌匯票進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)還應(yīng)該建立不定期抽查制度，隨時(shí)檢查銀行承兌匯票的賬實(shí)相符情況，以保證銀行承兌匯票日清月結(jié)，賬實(shí)相符，保證企業(yè)資金的安全完整。
山西長(zhǎng)信鋼鐵工業(yè)集團(tuán)公司
趙書(shū)芳
2004-8
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