關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法差異的處理
我國(guó)從周代就有了專設(shè)的會(huì)計(jì)官職，掌管賦稅收入、錢(qián)銀支出等財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行月計(jì)、歲會(huì)。亦即，每月零星盤(pán)算為計(jì)，一年總盤(pán)算為會(huì)，兩者合在一起即成會(huì)計(jì)一詞。下面是小編整理的關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法差異的處理，歡迎大家分享。
會(huì)計(jì)與稅法差異的處理
由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無(wú)法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能，因此“財(cái)稅合一”的思路是行不通的，我國(guó)采取了國(guó)際通行的做法——財(cái)稅適度分離。從企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變來(lái)看，由過(guò)去的以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙ǹ趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì)，顯示出稅法與會(huì)計(jì)制度的“獨(dú)立性”。隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越來(lái)越大。
處理原則
對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。
1.統(tǒng)一性原則
如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒(méi)有必要的。例如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除�！倍惙▽�(duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。
2.獨(dú)立性原則
只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款�！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度(企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。
處理方法
1.納稅調(diào)整
流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。
所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅(指?jìng)�(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得)實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的'差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。
2.所得稅會(huì)計(jì)
由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。
永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值(會(huì)計(jì)成本)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(計(jì)稅成本)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。
運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法明細(xì)核算每一項(xiàng)暫時(shí)性差異，可以徹底取代納稅調(diào)整臺(tái)賬(或備查簿)，會(huì)計(jì)與所得稅法的差異問(wèn)題將迎刃而解。
會(huì)計(jì)與稅法的差異的闡述
現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法間存在差異是有目共睹的，會(huì)計(jì)與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會(huì)計(jì)制度的目的，是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。由于二者的目的不同，所遵循的原則也必然存在較大原差異。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同。以下從幾個(gè)不同的方面簡(jiǎn)單的說(shuō)一下會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異在哪、以及怎樣處理。
一、捐贈(zèng)
(一)會(huì)計(jì)法規(guī)中有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定
(1)將捐贈(zèng)中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一同計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
(2)受贈(zèng)：在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)接受任何形式的捐贈(zèng)均不確認(rèn)為一項(xiàng)收入，而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為一項(xiàng)所有者權(quán)益計(jì)入“資本公積”。
(二)現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定
1.捐贈(zèng)：
(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷(xiāo)售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算繳納。
(2)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。
2.受贈(zèng)：
(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得;
(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(三)關(guān)于納稅調(diào)整
(1)捐贈(zèng)：“企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除”。(2)受贈(zèng)：：“企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
差異及調(diào)整：對(duì)于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備，企業(yè)在首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額;在以后納稅年度中，應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
三、提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)發(fā)生實(shí)物或價(jià)值形態(tài)變化時(shí)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的差異外理
1.資產(chǎn)價(jià)值重新恢復(fù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在已計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)，借記各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”等而增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整，即因其所沖銷(xiāo)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)未允許稅前扣除，故本期相應(yīng)增加的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在填制所得稅申報(bào)表時(shí)應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
2.資產(chǎn)出售會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)在出售資產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)其減值準(zhǔn)備，然后將資產(chǎn)原始成本減除減值準(zhǔn)備后的賬面凈值與轉(zhuǎn)讓收入之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這里的賬面凈值;等同于銷(xiāo)售成本。稅法規(guī)定：稅法認(rèn)可的銷(xiāo)售成本仍然是資產(chǎn)的原始?xì)v史成本，而不是會(huì)計(jì)核算中的賬面凈值。因此，資產(chǎn)在被出售時(shí)，應(yīng)按其已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
四、債務(wù)重組
1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)與稅法差異及處理
會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。
稅法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重作用于債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。差異：會(huì)計(jì)將債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，稅法對(duì)債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
會(huì)計(jì)處理：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
稅法規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
差異：重組債權(quán)會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為計(jì)稅成本，其他二者處理是相同的。
2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償還債務(wù)會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：
(1)重組債務(wù)價(jià)值會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為計(jì)稅成本;
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)上為賬面價(jià)值，稅法上為公允價(jià)值;
(3)會(huì)計(jì)上將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益或計(jì)入資本公積，而稅法是將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額計(jì)入損益。
債權(quán)人：二者規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬依據(jù)不一致，會(huì)計(jì)上以債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，稅法上以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，導(dǎo)致計(jì)提折舊的依據(jù)不同，因此稅收上應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：稅法對(duì)債務(wù)重組所得要求進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：二者規(guī)定受讓股權(quán)的入賬依據(jù)不一致，會(huì)計(jì)上以債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，稅收上以股權(quán)的公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，以此來(lái)確定將來(lái)處置投資時(shí)如何在稅法上確認(rèn)投資收益以及應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬損失，報(bào)批后可調(diào)減應(yīng)納稅所得額，如果發(fā)生債務(wù)重組所得，則要納稅調(diào)增。
4.修改其他債務(wù)條件會(huì)計(jì)與稅法差異及處理：
債務(wù)人：
(1)稅法上只對(duì)重組債務(wù)的計(jì)稅成本大于將來(lái)應(yīng)付金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于重組債務(wù)的計(jì)稅成本小于將來(lái)應(yīng)付金額這種表況未予以明確從稅法來(lái)看，如果發(fā)生此種情況，這部分損失從性質(zhì)上分析，應(yīng)屬于無(wú)償捐贈(zèng)，不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除;
(2)會(huì)計(jì)上債務(wù)是按賬面價(jià)值，稅法上是按計(jì)稅成本來(lái)確定的;
(3)會(huì)計(jì)上要求將減記的金額計(jì)入資本公積，稅法要求將減記的債務(wù)重組所得記入應(yīng)納稅所得額。
債權(quán)人：
(1)稅法上只對(duì)重組債權(quán)的計(jì)稅成本大于將來(lái)應(yīng)收金額這種情況進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)于重組債權(quán)的計(jì)稅成本小于將來(lái)應(yīng)收金額這種情況未予以明確，如果發(fā)生此種情況，從性質(zhì)上分析屬于接受捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得;
(2)債權(quán)會(huì)計(jì)上是按賬面價(jià)值，稅法上是按計(jì)稅成本來(lái)確定的;
(3)會(huì)計(jì)上要求將減記的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，稅法要求將減記的債務(wù)重組損失記入應(yīng)納稅所得額。
五、借款費(fèi)用
(一)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異
(1)利率限制：會(huì)計(jì)規(guī)定：無(wú)利率限制;稅法規(guī)定：高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得并超過(guò)規(guī)定比例，應(yīng)按勞取酬稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。
(2)輔助費(fèi)用：會(huì)計(jì)規(guī)定：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中可根據(jù)重要性原則作不同處理;稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
(3)溢折價(jià)攤銷(xiāo)：會(huì)計(jì)規(guī)定：債券的溢折價(jià)攤銷(xiāo)可采用直線法也可采用實(shí)際利率法;稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
(4)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍：會(huì)計(jì)規(guī)定：僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn);稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(45號(hào)文新規(guī)定為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本).
(5)籌建期間的借款費(fèi)用(計(jì)入固定資產(chǎn)的除外)：會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益;稅法規(guī)定：在稅法規(guī)定的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。
(6)借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)間：會(huì)計(jì)規(guī)定：購(gòu)建期間發(fā)生的符合條件的資本化：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化;稅法規(guī)定：購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生的予以資本化：資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的當(dāng)期扣除。
(7)資本化的費(fèi)用數(shù)額：會(huì)計(jì)規(guī)定：必須按實(shí)際購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用;稅法規(guī)定：無(wú)具體規(guī)定。
從以上的分析可以看出，會(huì)計(jì)上依據(jù)謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而稅法則據(jù)實(shí)扣除、依據(jù)法定性原則。這就使得會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間存在較大的差異。在實(shí)際工作中這些不一致或不協(xié)調(diào)的應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再做調(diào)整。
會(huì)計(jì)與稅法的差異的原因
只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。
《稅收征管法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款�！�
《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度(企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等)的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。
會(huì)計(jì)與稅收的不同
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會(huì)低估損失或負(fù)債，也不會(huì)高估收益或資產(chǎn);而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)所做的估計(jì)，并不一定真實(shí)的發(fā)生;而稅法認(rèn)為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量，稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。
3.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同
會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算僅以企業(yè)交易事項(xiàng)的形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則;而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。
4.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)可靠性原則的重視程度不同
會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄原則，為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，新會(huì)計(jì)體系擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用;稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用，因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨椋瑢?duì)證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。
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