2017年高級會計實務基礎知識：區(qū)分的一般原則

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　　區(qū)分的一般原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

　�、俨荒軣o條件地避免的贖回。

　　比如：優(yōu)先股，但約定10年后按面值強行贖回。

　�、趶娭聘断ⅰ１热缬览m(xù)債，每年按8%的利率強制付息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務)，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延(即無支付本金的義務)，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結算條款不構成金融負債。

　　比如：優(yōu)先股，自主決定支付股息。

　　永續(xù)債，自主決定票息率。

　　2.通過自身權益工具結算

　　如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，企業(yè)需要考慮用于結算該工具的自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

　　(1)非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是金融負債。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。

　　(2)衍生工具。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應當確認為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　除非滿足“固定換固定”條件，否則將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的衍生工具應分類為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　例如：企業(yè)簽出以自身普通股為標的的看漲期權

　　以現(xiàn)金凈額結算：負債

　　以股票凈額結算：負債

　　以股票總額結算：權益

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