高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：金融工具基礎(chǔ)知識(shí)

　　大家學(xué)會(huì)了金融工具基礎(chǔ)知識(shí)這個(gè)考點(diǎn)了嗎？下面小編為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：金融工具基礎(chǔ)知識(shí)，希望能幫到大家！

　　一、金融工具基礎(chǔ)知識(shí)

　　金融工具：形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

　　債券：債務(wù)工具

　　股票：權(quán)益工具

　　(一)金融資產(chǎn)

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款;

　　2.應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng);

　　3.債權(quán)投資;

　　4.股權(quán)投資等。

　　(二)金融負(fù)債

　　1.應(yīng)付賬款

　　2.應(yīng)付票據(jù)

　　3.應(yīng)付債券

　　4.短期借款

　　5.長(zhǎng)期借款

　　(三)權(quán)益工具

　　1.能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

　　2.普通股、優(yōu)先股

　　3.認(rèn)股權(quán)證

　　4.股票期權(quán)

　　(四)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　1.優(yōu)先股：是“股”還是“債”?

　　2.永續(xù)債：是“債”還是“股”?

　　(五)復(fù)合金融工具

　　(六)考試范例

　　【資料】2014年10月9日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用(金額達(dá)到重要性水平)。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股，甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后，對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

　　【要求】根據(jù)資料，說(shuō)明甲公司在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的公允價(jià)值，并說(shuō)明相關(guān)費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法。

　　【參考答案】

　　企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行折現(xiàn)確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　二、金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量模式

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

　　考試范例

　　【資料】2013年12月，甲公司持有的某項(xiàng)持有至到期投資公允價(jià)值持續(xù)上漲，甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如果不正確，說(shuō)明理由。

　　【參考答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：概念與常見(jiàn)方式

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

　　(一)常見(jiàn)方式

　　1.應(yīng)收賬款保理

　　2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　3.票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓

　　4.金融資產(chǎn)證券化

　　(二)會(huì)計(jì)上需要解決的問(wèn)題

　　1.終止確認(rèn)?

　　2.不終止確認(rèn)?

　　3.繼續(xù)涉入?

　　(三)考試范例

　　【資料】2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同，甲公司將應(yīng)收S公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無(wú)法從S公司收回全部貨款時(shí)，有權(quán)向甲公司追償，對(duì)此，甲公司終止確認(rèn)了對(duì)S公司的應(yīng)收賬款。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，說(shuō)明理由。

　　【參考答案】 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于該保理事項(xiàng)，商業(yè)銀行到期無(wú)法從S公司收回全部貨款，有權(quán)向甲公司追償，說(shuō)明甲公司并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，不符合終止確認(rèn)的條件。

　　四、套期保值基本原理與會(huì)計(jì)分類

　　企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目的全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。

　　【例】2010年6月1日現(xiàn)貨市場(chǎng)銅材價(jià)格為5.5 萬(wàn)元/噸。甲公司在6月1日簽訂了一份4個(gè)月后交貨的商品銷售合同，為生產(chǎn)該批產(chǎn)品，3個(gè)月后要購(gòu)買(mǎi)10噸銅材料，銷售每噸銅制品可獲利2萬(wàn)元，本筆合同預(yù)計(jì)可以盈利20萬(wàn)元。如果3個(gè)月后銅價(jià)暴漲36%，該筆合同將無(wú)利可圖。為了鎖定成本從而鎖定盈利，甲公司需要進(jìn)行套期保值。

　　由于無(wú)法確定3個(gè)月后的價(jià)格是漲還是跌，因此在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)入3個(gè)月期銅合約10噸，價(jià)格為5.5萬(wàn)元/噸。

　　結(jié)果分析1

　　假設(shè)銅價(jià)上漲到8萬(wàn)元/噸，那么在期貨市場(chǎng)上賣出到期合約平倉(cāng)，期貨市場(chǎng)的收益是25萬(wàn)元[(8-5.5)×10]，而在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)入10噸生產(chǎn)用銅需要比3個(gè)月前多付出25萬(wàn)元[(8-5.5 )×10]。這樣現(xiàn)貨市場(chǎng)損失25萬(wàn)元和期貨市場(chǎng)收益25萬(wàn)元相抵后，價(jià)格上漲對(duì)盈利沒(méi)有影響。

　　結(jié)果分析2

　　假設(shè)銅價(jià)下跌到4萬(wàn)元/噸，期貨合約賣出平倉(cāng)后虧損15萬(wàn)元[(5.5-4)×10]，而現(xiàn)貨市場(chǎng)可以少支出15萬(wàn)元[(5.5 -4)×10]，將現(xiàn)貨市場(chǎng)節(jié)約開(kāi)支15萬(wàn)元和期貨市場(chǎng)虧損15萬(wàn)元相抵后，銅價(jià)下降對(duì)盈利沒(méi)有影響。

　　(一)會(huì)計(jì)上需要解決的問(wèn)題

　　所購(gòu)買(mǎi)的期貨合約如何處理?

　　——公允價(jià)值套期

　　——現(xiàn)金流量套期

　　(二)考試范例

　　【資料】2015年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購(gòu)買(mǎi)合同，定于2016年12月15日購(gòu)入該原材料6000噸，單價(jià)為1萬(wàn)美元/噸，為防范進(jìn)口原材料價(jià)款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)日甲公司決定運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同。2015年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件)。

　　【要求】根據(jù)資料判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　【參考答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　五、股權(quán)激勵(lì)

　　股權(quán)激勵(lì):指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、高級(jí)管理人員以及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。

　　1.股票期權(quán)

　　2.限制性股票

　　3.股票增值權(quán)

　　4.虛擬股票

　　5.業(yè)績(jī)股票

　　(一)會(huì)計(jì)上需要解決的問(wèn)題

　　1.權(quán)益結(jié)算：資本公積

　　2.現(xiàn)金結(jié)算：應(yīng)付職工薪酬

　　(二)考試范例

　　【資料】甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開(kāi)專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問(wèn)題，會(huì)議要點(diǎn)如下：

　　甲公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

　　【要求】請(qǐng)判斷甲公司資料內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由。

　　【參考答案】將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬存在不當(dāng)之處，以權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。

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