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2007年高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》真題（上）
案例分析題一(本題12分)
某市研究院為獨(dú)立核算的國有事業(yè)單位，尚未實(shí)行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：
(1)2006年2月，研究院院長王某主持全議.聽取研究院辦公樓擴(kuò)建工程進(jìn)展情況匯報(bào)。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價(jià)格上漲、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等原因，辦公樓擴(kuò)建工程預(yù)計(jì)超支90萬元，考慮到追加預(yù)算困難且需較長時(shí)間，建議先從當(dāng)年科研專項(xiàng)資金中劃撥90萬元，用于彌補(bǔ)辦公樓擴(kuò)建工程資金缺口。財(cái)務(wù)處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴(kuò)建工程關(guān)系到研究院科研工作的開展，且資金數(shù)額不大，可以暫用科研專項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)一下，但必須抓緊申報(bào)追加預(yù)算，保證資金及時(shí)歸還。與會其他人員均表示同意。3月，副院長趙某指示財(cái)務(wù)處將科研專項(xiàng)資金90萬元?jiǎng)潛艿睫k公樓擴(kuò)建工程。
(2)2006年7月，研究院為乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費(fèi)為50萬元。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬元，同時(shí)以捐贈(zèng)名義贈(zèng)送l0臺價(jià)值20萬元便攜式電腦。ll月，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)30萬元，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈(zèng)的10臺便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用。
(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項(xiàng)由辦公室主任單獨(dú)保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等共計(jì)l2萬元。
(4)2006年9月，因技術(shù)更新，經(jīng)院長辦公會研究同意后.研究院將用于對外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺舊設(shè)備(每臺原價(jià)為20000元)，以每臺5000元的價(jià)格全部處置，取得處置收入60000元。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認(rèn)為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;另一種意見認(rèn)為，舊設(shè)備是以低于原價(jià)處置的，購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)繳納增值稅。財(cái)務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。
(5)2007年3月，市財(cái)政局對研究院2006年度會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)研究院在會計(jì)、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰。研究院院長王某在接到行政處罰事項(xiàng)告知書后即向財(cái)政局提出申訴，我雖為院長，但主抓科研，院里財(cái)會工作由副院長分管，一些重大支出事項(xiàng)都經(jīng)院長辦公會集體研究決定，追究我的責(zé)任不合情理，也不符合法律規(guī)定。
要求：
1.依據(jù)會計(jì)、預(yù)算、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由。
2.依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(4)情形，分析、判斷研究院舊設(shè)各處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。
3.依據(jù)會計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形，分析、判斷研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是否正確?簡要說明理由。
案例分析題二(本題13分)
某國有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2006年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
——總經(jīng)理劉某：我先講兩點(diǎn)意見：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投八太多人力、物力。
——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題.可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。
——總會計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總繹理審批制。
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。(2)注重加強(qiáng)內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。
——董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見：(1)思想要統(tǒng)一。對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密。我建議由總會計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計(jì)師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。
案例分析題三(本題10分)
2007年，某省的勞動(dòng)與社會保障部門選定A B、C三個(gè)試點(diǎn)城市于開展了下崗失業(yè)人員再就業(yè)培訓(xùn)。當(dāng)年，三個(gè)試點(diǎn)城市均成功地完成了對本市所有下崗失業(yè)人員的再就業(yè)培訓(xùn)，并向省勞動(dòng)與社會保障部門提交了有關(guān)本年下崗人員再就業(yè)培訓(xùn)情況的書面報(bào)告。書面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市勞動(dòng)與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市8000名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)聘請了高級專業(yè)技師授課，發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)40萬元。市勞動(dòng)與社會保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費(fèi)為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所。市企業(yè)聯(lián)合會所屬的會員企業(yè)也為培訓(xùn)的所有學(xué)員免費(fèi)提供了實(shí)習(xí)場所，并選派優(yōu)秀技工進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4500人。
B市：
本市勞動(dòng)與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市6800名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)27.2萬元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本l0.2萬元。市勞動(dòng)與社會保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費(fèi)為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4200人。
C市：
本市勞動(dòng)與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市7500名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)20萬元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本7.5萬元。市勞動(dòng)與社會保障局所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所，并收取了l7.5萬元的場地使用費(fèi)。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本，經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4000人。
要求：
假定你是該省勞動(dòng)與社會保障部門聘請的評估專家，請根據(jù)上述資料回答下列問題： 1.分別計(jì)算A、B、C三個(gè)試點(diǎn)城市的人均培訓(xùn)成本和下崗失業(yè)人員培訓(xùn)后的再就業(yè)率。 .
2.運(yùn)用成本一效益分析法評價(jià)A、B、C三個(gè)試點(diǎn)城市中哪個(gè)為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
案例分析題四(本題10分)
某大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)具有較高的知名度，其主業(yè)之一是汽車銷售，并與國內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)簽有戰(zhàn)略合作協(xié)議。集團(tuán)提出要加大實(shí)業(yè)投資以提升競爭力。2007年上半年，集團(tuán)投資部門經(jīng)過多次調(diào)研形成可行性研究報(bào)告，建議投資1.3億元兼并控股乙汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)(簡稱乙公司)，以汽車銷售為核心控制零部件生產(chǎn)業(yè)務(wù)。
集團(tuán)總經(jīng)理主持召開兼并乙公司項(xiàng)目評定會，請相關(guān)部門發(fā)表意見。
——投資部提出，應(yīng)當(dāng)盡快簽署兼并協(xié)議，主要理由是：
(1)中國汽車零部件市場潛力巨大。國內(nèi)成熟的零部件生產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均在9%左右，投資零部件行業(yè)可獲得較大的收益。
(2)乙公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤l 000萬元，年末凈資產(chǎn)l.8億元，經(jīng)營狀況較好。
(3)乙公司有員工500人其中50%具有中級以上職稱�？刹捎醚a(bǔ)償方式將乙公司員工身份置換為合同制，有利于經(jīng)營機(jī)制和人才制度的改革，引進(jìn)優(yōu)秀人才，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)。進(jìn)行員工身份置換，每人平均補(bǔ)償金額為8萬元。
(4)收購乙公司可以充分發(fā)揮集團(tuán)與國內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略合作優(yōu)勢，通過產(chǎn)銷聯(lián)動(dòng)，將汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車輛所需的零部件采購大部分集中在乙公司。按年產(chǎn)80萬輛汽車計(jì)算，預(yù)計(jì)每年可增加零部件銷售收入10億元，利潤7 000萬元。
——法律部提出，同意投資部所提兼并乙公司的建議，主要理由是：
(1)兼并乙公司不存在法律障礙。
(2)若兼并乙公司，需要關(guān)注可能存在尚未披露的擔(dān)保等所引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
——財(cái)務(wù)部提出，此項(xiàng)兼并應(yīng)當(dāng)慎重，主要理由是：
(1)采用國內(nèi)分行業(yè)的加權(quán)平均資金成本率6%對乙公司2006年經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)進(jìn)行測算，乙公司創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值只有60萬元。
(2)經(jīng)咨詢有關(guān)汽車專家，汽車零部件市場60%為外資控股，國內(nèi)大型汽車生產(chǎn)企業(yè)都有自己相對固定的零部件供應(yīng)商，國內(nèi)中小汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)受資金、技術(shù)、人才、管理等因素的制約，可持續(xù)發(fā)展普遍不理想。
(3)經(jīng)過盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司在全國有l(wèi)0家子公司，乙公司對所屬子公司的控制力很弱，銷售業(yè)務(wù)集中在少數(shù)客戶經(jīng)理手中。抽查的子公司存在或有事項(xiàng)沒有披露的情況，且相關(guān)金額較大，僅對外擔(dān)保涉及的金額就高達(dá)l億元以上。
要求：
假定你是集團(tuán)公司總會計(jì)師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：
1.分析兼并乙公司主要存在哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。
2.提出是否兼并乙公司的建議，并簡要說明理由。
案例分析題五(本題15分)
甲企業(yè)于l995年成立，專門生產(chǎn)經(jīng)營畜禽飼料。由于產(chǎn)品質(zhì)量好、服務(wù)周到，逐步形成品牌，已發(fā)展成為國內(nèi)一家著名飼料加工企業(yè)。2003年，該企業(yè)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映，資產(chǎn)總額25000萬元，凈資產(chǎn)l2500萬元，應(yīng)收賬款5000萬元，短期借款5000萬元，應(yīng)付賬款2500萬元;主營業(yè)務(wù)收入100000萬元，凈利潤3000萬元。
2004年初，因爆發(fā)禽流感疫情，畜禽養(yǎng)殖業(yè)遭受嚴(yán)重打擊，甲企業(yè)經(jīng)營受到嚴(yán)重影響，必須尋找新的利潤增長點(diǎn)，盡快走出困境。2004年至2006年，甲企業(yè)根據(jù)市場情況分析，實(shí)施以下發(fā)展戰(zhàn)略：
(1)2004年2月，在其原料采購地投資成立一家全資糧食購銷企業(yè)(乙企業(yè))，注冊資本3000萬元，除供應(yīng)甲企業(yè)原料外，還開展購銷業(yè)務(wù)。甲企業(yè)委派l名董事副總經(jīng)理和l名財(cái)務(wù)總監(jiān)常駐乙企業(yè)，并由董事副總經(jīng)理全面主持工作。乙企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入50000萬元，凈利潤l00萬元。
(2)2005年1月在乙企業(yè)所在地低價(jià)收購一家已停產(chǎn)1年的面粉生產(chǎn)銷售企業(yè)，繼續(xù)聘任該面粉企業(yè)原總經(jīng)理全面主持工作，并注入流動(dòng)資金2000萬元。由于產(chǎn)品質(zhì)量原因，該面粉企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，虧損300萬元。
(3)2005年6月，鑒于國內(nèi)有色金屬材料價(jià)格日益趨漲，投資成立了一家全資有色金屬貿(mào)易公司，注冊資本5000萬元，以傳統(tǒng)的低進(jìn)高出做法獲取價(jià)差。該有色金屬貿(mào)易公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40000萬元，凈利潤200萬元。
(4)2006年11月，由于房地產(chǎn)市場升溫，投資成立了一家全資房地產(chǎn)公司，注冊資本10000萬元;l2月，在城郊收購了某地塊用于商品房開發(fā)。
甲企業(yè)2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映，資產(chǎn)總額80000萬元，凈資產(chǎn)l0000萬元，應(yīng)收賬款15000萬元，短期借款30000萬元，應(yīng)付賬款10000萬元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額500萬元;主營業(yè)務(wù)收入200000萬元(其中，飼料銷售收入70000萬元，糧食銷售收入60000萬元，面粉銷售收入10000萬元，有色金屬貿(mào)易收入60000萬元)，凈利潤1000萬元(其中，飼料業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，糧食業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凈利潤l00萬元，面粉業(yè)務(wù)發(fā)生虧損300萬元，有色金屬貿(mào)易實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，請回答下列問題：
1.從企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、發(fā)展能力等方面進(jìn)行分析，簡要評價(jià)甲企業(yè)在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略后的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及存在的問題。
2.根據(jù)甲企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及存在問題，分析該企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)、人員配備、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面有哪些值得改進(jìn)和提高之處?
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