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2015年高級會計師考試案例分析模擬題（一）答案及解析
案例分析題一
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應計提短期投資跌價準備。
2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬元發(fā)生減值，應收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業(yè)應當分析債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬元中，應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z公司200萬元，不屬于與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。
3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬元發(fā)生減值，預付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預付賬款是否發(fā)生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
其次，判斷預付賬款是否發(fā)生了減值。如果預付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。
(1)宇宙公司預付賬款600萬元中，預付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆�，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉(zhuǎn)入其他應收款進行核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。
(2)宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應轉(zhuǎn)入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備。
4.本案例4，宇宙公司專利權發(fā)生減值。
根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復;(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。
其次，計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;(2)預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結束后的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產(chǎn)減值準備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提無形資產(chǎn)減值準備。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權很可能在近期被其他新技術所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當局已決定停止采用該專利技術生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產(chǎn)減值準備。
案例分析題二
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉(zhuǎn)相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉(zhuǎn)的勞務成本如下：
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結轉(zhuǎn)的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
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