2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及答案
【案例分析題一】(本題15分)
甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：
(1)積極開拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。
(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車開發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。
(3)開通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過(guò)公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開拓和品牌推廣。
(4)加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
(5)在開拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。
要求：
1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中(1)至(5)項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。
2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在指定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素。
【分析與解釋】
1.(1)第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)(或：外匯風(fēng)險(xiǎn))。(1分)
控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠(yuǎn)期合約;或：提前或延期收付款;或購(gòu)買保險(xiǎn))等措施來(lái)降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
(2)第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。(或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)(0.5分)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告(1分)，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批(0.5分)
(3)第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)。(或：業(yè)務(wù)外包過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)(0.5分)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題(0.5分);應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制(0.5分)，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。
(4)第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失。(或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。(或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。)(1分)
(5)第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。)(1分)
控制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。(或：審計(jì)委員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成。)(1分)
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度(1分)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切相關(guān)(1分)，應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。
【案例分析題二】(本題10分)
為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的A 股份有限公司于2010 年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會(huì)議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會(huì)議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：
董事長(zhǎng)：內(nèi)部控制對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請(qǐng)?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。
總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長(zhǎng)任組長(zhǎng)，本人擔(dān)任副組長(zhǎng)，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。
財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18 項(xiàng)應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18 項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對(duì)標(biāo)，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)繁重，對(duì)18 項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。
投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會(huì)稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)喪失。建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。
審計(jì)委員會(huì)主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成。
內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷A 股份有限公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 董事長(zhǎng)的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1 分)
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。(1 分)
或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。(1 分)
評(píng)分說(shuō)明：上述5 目標(biāo)，缺少任何一項(xiàng)均不得分。
2. 總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1分)
理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與(或：需要企業(yè)全體員工共同參與)并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。(1 分)
3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18 項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1 分)
理由：不符合全面性(0.5 分)和重要性(0.5 分)原則。
或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對(duì)所有重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施控制，不僅僅局限于18 項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。(1 分)
4.投資總監(jiān)的“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。(1 分)
理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實(shí)行聯(lián)簽制度)。(1 分)
5.審計(jì)委員會(huì)主席的“經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”(1 分)和“將內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)工作一并委托該所完成”(1 分)的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：(1)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而非由經(jīng)理層出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。(1 分)
(2)為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。(1 分)
6.內(nèi)審總監(jiān)的“對(duì)公司經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”(0.5 分)和“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)總經(jīng)理辦公室批準(zhǔn)后實(shí)施”(0.5 分)的觀點(diǎn)不當(dāng)。
理由：(1)不符合重要性原則。(1 分)
或：企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。(1 分)
(2)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案應(yīng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。(1 分)
【案例分析題三】(本題10分)
甲企業(yè)是全球最大的新型干法水泥生產(chǎn)線建設(shè)企業(yè)之一，下屬A、B、C 三家分公司;甲企業(yè)對(duì)三家分公司實(shí)施直接考核。A、B、C 三家分公司均獨(dú)立從事新型干法水泥生產(chǎn)線的裝備制造、工程施工和營(yíng)銷工作。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，三家分公司之間業(yè)務(wù)重疊、重復(fù)開支的情況日趨嚴(yán)重，既不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也無(wú)法適應(yīng)企業(yè)多元化、國(guó)際化發(fā)展的需要。
甲企業(yè)董事會(huì)于2011 年初召開會(huì)議，決定調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會(huì)上，董事李某建議，撤銷三家分公司，設(shè)立裝備制造部、工程部和營(yíng)銷部等部門，將三家分公司的相關(guān)工作并入上述職能部門。董事羅某認(rèn)為，李某的方案與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前的業(yè)務(wù)規(guī)模不相適應(yīng)，建議企業(yè)分別設(shè)立裝備制造公司、工程公司和營(yíng)銷公司三家子公司，將三家分公司的相關(guān)工作分拆并入各子公司，賦予各子公司較大的決策自主權(quán)，甲企業(yè)分別設(shè)立專業(yè)事業(yè)部對(duì)不同子公司進(jìn)行管理。
甲企業(yè)董事會(huì)決定，由戰(zhàn)略規(guī)劃部就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題作進(jìn)一步研究并提出可行方案，同時(shí)要求企業(yè)財(cái)務(wù)部根據(jù)董事李某和羅某的方案，分別測(cè)算其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。
財(cái)務(wù)部預(yù)計(jì)2011 年有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：
金額單位：億元
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項(xiàng)目 |
按現(xiàn)行組織機(jī)構(gòu)測(cè)算 |
按董事李某的方案測(cè)算 |
按董事羅某的方案測(cè)算 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用（均為有息債務(wù)利息費(fèi)用） |
1.4 |
1.2 |
1 |
|
營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
12 |
17.5 |
25 |
|
利潤(rùn)總額 |
12 |
17.5 |
25 |
|
凈利潤(rùn) |
10 |
15 |
21 |
|
有息債務(wù)（平均） |
20 |
20 |
20 |
|
所有者權(quán)益（平均） |
20 |
20 |
20 |
|
平均資本成本率 |
7％ |
6％ |
5％ |
假定企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
要求：
1. 分別指出甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案所屬的組織結(jié)構(gòu)類型。
2. 分別計(jì)算甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)、董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案和董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案的經(jīng)濟(jì)增加值，并從經(jīng)濟(jì)增加值最大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)角度對(duì)甲企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)行決策(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
【分析與解釋】
1.現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)屬于創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
董事李某提出的方案屬于職能制組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
董事羅某提出的方案屬于事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。(1 分)
2.甲企業(yè)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)下的經(jīng)濟(jì)增加值=10+1.4×(1-25%)-(20+20)×7%=11.05-2.8=8.25 億元(2 分)或：={[10+1.4×(1-25%)]/40-7%｝×40= 8.25億元(2 分)
董事李某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值=15+1.2×(1-25%)-(20+20)×6%=15.9-2.4=13.5 億元(2 分)或：={[15+1.2×(1-25%)]/40-6%｝×40=13.5 億元(2 分)
董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值=21+1×(1-25%)-(20+20)×5%=21.75-2=19.75 億元(2 分)或：={[21+1×(1-25%)]/40-5%}×40=19.75 億元(2 分)
決策：由于董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案下的經(jīng)濟(jì)增加值最大，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇董事羅某提出的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整方案。
【案例分析題四】(本題10分)
A 公司是國(guó)內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來(lái)一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對(duì)各控股子公司進(jìn)行有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)， A 公司采用了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法，從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面對(duì)各控股子公司財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。具體指標(biāo)及其權(quán)數(shù)如下：
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評(píng)價(jià)內(nèi)容 |
基本指標(biāo) |
權(quán)數(shù) |
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盈利能力狀況 |
凈資產(chǎn)收益率 總資產(chǎn)報(bào)酬率 |
20 14 |
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資產(chǎn)質(zhì)量狀況 |
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 |
10 12 |
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債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況 |
資產(chǎn)負(fù)債率 已獲利息倍數(shù) |
12 10 |
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經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況 |
銷售增長(zhǎng)率 資本保值增值率 |
12 10 |
同時(shí)，A 公司還從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面對(duì)各控股子公司進(jìn)行管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)。
為便于操作，A 公司選取財(cái)務(wù)指標(biāo)中權(quán)數(shù)最高的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)凈資產(chǎn)收益率達(dá)到15%及以上的子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)水平為該總經(jīng)理當(dāng)年年薪的20%。下表為A 公司下屬的M 控股子公司2010 年的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：
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項(xiàng)目 |
金額（億元） |
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營(yíng)業(yè)收入 |
7.48 |
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利息支出 |
0.12 |
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利潤(rùn)總額 |
0.36 |
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凈利潤(rùn) |
0.26 |
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年末負(fù)債總額 |
3.06 |
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年末資產(chǎn)總額（年初與年末數(shù)相等） |
6.8 |
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應(yīng)收賬款（平均） |
1.87 |
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所有者權(quán)益（平均） |
3.8 |
經(jīng)過(guò)對(duì)M 公司業(yè)績(jī)指標(biāo)的測(cè)算，M 公司最終財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為83 分，管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)為90 分。
要求：
1. 分別計(jì)算M 公司2010 年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
2.測(cè)算M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，并依據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)判斷其歸屬的評(píng)價(jià)級(jí)別和評(píng)價(jià)類型(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
3.判斷A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)子公司總經(jīng)理進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1. 凈資產(chǎn)收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1 分)
總資產(chǎn)報(bào)酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1 分)
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1 次)(1 分)
應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=7.48/1.87×100%=400%(或4 次)(1 分)
資產(chǎn)負(fù)債率=3.06/6.8×100%=45%(1 分)
已獲利息倍數(shù)=(0.12+0.36)/0.12=4 倍(1 分)
2. M 公司綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)=83×70%+90×30%=85.1 分(1 分)
根據(jù)其評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，M 公司評(píng)價(jià)級(jí)別為A(0.5 分)，評(píng)價(jià)類型為優(yōu)(0.5 分)。
3. A 公司僅使用凈資產(chǎn)收益率作為獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)。
理由：僅使用凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行評(píng)價(jià)不全面(或：不符合全面性原則;或：沒有綜合考慮財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo))(0.5 分)，并對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性評(píng)價(jià)(0.5 分)。
【案例分析題五】(本題10分)
某市衛(wèi)生局按照工作計(jì)劃，擬集中在2011年6月辦理幾項(xiàng)資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(均達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上，并列入當(dāng)年經(jīng)批復(fù)的預(yù)算)。6月2日，該局分管財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長(zhǎng)召集相關(guān)處室負(fù)責(zé)人召開工作會(huì)議，就資產(chǎn)購(gòu)置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項(xiàng)進(jìn)行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬購(gòu)買一批專用檢測(cè)設(shè)備(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。
(2)擬購(gòu)買一批數(shù)字分析儀器(不屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，經(jīng)批復(fù)的采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算為1500萬(wàn)元。由于該局對(duì)擬購(gòu)儀器的價(jià)格、供應(yīng)商等市場(chǎng)情況不熟悉，會(huì)議決定委托與該局有過(guò)業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽(yù)良好、具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的X公司代理采購(gòu)。
(3)擬購(gòu)置公務(wù)車1輛(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)。工作會(huì)議上，大家普遍認(rèn)為，按照經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價(jià)格檔次的進(jìn)口車較國(guó)產(chǎn)車在性能上更優(yōu)，會(huì)議決定向接受委托的集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)提出購(gòu)買進(jìn)口車的要求。
(4)該局于當(dāng)年4月份收到某企業(yè)捐贈(zèng)的2臺(tái)大型精密測(cè)試儀器，尚未安排使用。
會(huì)議研究決定：①上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，將此2臺(tái)儀器對(duì)外出租;②每年收取50萬(wàn)元租金，并將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位彌補(bǔ)其項(xiàng)目資金缺口。
(5)下屬B事業(yè)單位因申請(qǐng)銀行借款請(qǐng)求該局提供擔(dān)保。會(huì)議經(jīng)充分討論，決定上報(bào)本局局長(zhǎng)辦公會(huì)同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保。
要求：
根據(jù)政府采購(gòu)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷某市衛(wèi)生局上述會(huì)議決議是否正確：如不正確，分別說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)設(shè)備的決議不正確。(0.5分)
理由：該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，不符合采用單一來(lái)源方式采購(gòu)的條件。(1分)
或：該局所采購(gòu)設(shè)備存在多個(gè)供應(yīng)商，應(yīng)采用單一來(lái)源以外的其他采購(gòu)方式。(1分)
2.該局委托X公司代理采購(gòu)的決議不正確。(0.5分)
理由：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了1000萬(wàn)元(1分)，不能委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)乙級(jí)資格的公司代理采購(gòu)(1分)。
或：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了1000萬(wàn)元(或：超過(guò)了規(guī)定限額)(1分)，應(yīng)委托具有政府采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)甲級(jí)資格的公司代理采購(gòu)(1分)。
或：該采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算金額超過(guò)了1000萬(wàn)元(或：超過(guò)了規(guī)定限額)(1分)，乙級(jí)資格公司不符合代理資格(1分)。
3.該局要求集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)購(gòu)買進(jìn)口車的決議不正確。(0.5分)
理由：除需要采購(gòu)的貨物在中國(guó)境內(nèi)無(wú)法獲取或者無(wú)法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采購(gòu)本國(guó)貨物(或：應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)產(chǎn)車)。(1分)
4.(1)該局上報(bào)局長(zhǎng)辦公會(huì)同意將測(cè)試儀器對(duì)外出租的決議不正確。(0.5分)
理由：行政單位將國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租的，須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。(1分)
評(píng)分說(shuō)明：回答“須報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批”的，視同按事業(yè)單位審批程序答題，不得分。
(2)擬將2011年收取的租金撥付給下屬A事業(yè)單位的決議不正確。(0.5分)
理由：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行“收支兩條線”管理。(1分)
或：行政單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入應(yīng)上繳財(cái)政。(1分)
評(píng)分說(shuō)明：回答“事業(yè)單位出租國(guó)有資產(chǎn)形成的收入實(shí)行‘收支兩條線’管理”的，不得分。
評(píng)分說(shuō)明：對(duì)于上述(1)、(2)，未分項(xiàng)判斷，一并回答“不正確”的，判斷分得1分。
5.該局以舊辦公樓對(duì)下屬B事業(yè)單位提供借款擔(dān)保的決議不正確。(0.5分)
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。(1分)
評(píng)分說(shuō)明：回答“事業(yè)單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保”的，不得分。
【案例分析題六】(本題10分)
甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來(lái)，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009 年12 月，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。主要內(nèi)容為：
1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5 人和技術(shù)骨干15 人，共計(jì)20 人。
2.激勵(lì)方式：
方式一：虛擬股票計(jì)劃
(1) 虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級(jí)管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)表現(xiàn)，只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績(jī)，就有資格獲得虛擬股票。
(2) 虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵(lì)崗位的重要性和本人的業(yè)績(jī)表現(xiàn)， 從2010 年1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定之后授予，作為名義上的股份記在高級(jí)管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%。
方式二：股票期權(quán)計(jì)劃
(1) 股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價(jià)值最大化。
(2) 股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技術(shù)骨干授予合計(jì)10 萬(wàn)份股票期權(quán);這些技術(shù)骨干必須從2010 年1 月1 日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股10 元的價(jià)格購(gòu)買10 萬(wàn)股甲公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2010 年1 月1 日)的公允價(jià)值為每份30 元。2010 年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計(jì)2011 年至2012 年離開的技術(shù)骨干為3 人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為2 萬(wàn)份。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵(lì)方式的特征。
2. 計(jì)算2010 年甲公司股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
【分析與解釋】
1.(1)虛擬股票的特征：
①是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。(1 分)
或：激勵(lì)對(duì)象對(duì)虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時(shí)自動(dòng)失效。(1 分)
②本質(zhì)上是將獎(jiǎng)金延期支付，其資金來(lái)源于公司的獎(jiǎng)勵(lì)基金。(1 分)
③激勵(lì)對(duì)象可以在公司效益好時(shí)獲得分紅。(1 分)
(2)股票期權(quán)的特征：
①是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格(行權(quán)價(jià))和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。(1 分)
②最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。(1 分)
�、埏L(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。(1 分)
�、苓m合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。(1 分)
2.計(jì)入資本公積的金額：(100 000—20 000)×30×1/3=800 000(元)(3 分)
【案例分析題七】(本題10分)
北方公司是A 股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國(guó)外進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。面對(duì)鐵礦石價(jià)格總體上漲趨勢(shì)，北方公司董事會(huì)決定通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)，以有效鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，并責(zé)成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。為此，北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅秤诮照偌嘘P(guān)人員進(jìn)行了專題討論，相關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
總經(jīng)理?xiàng)钅常旱谝唬瑧?yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)通過(guò)境外衍生品市場(chǎng)開展套期保值業(yè)務(wù)的必要性和復(fù)雜性;第二，應(yīng)當(dāng)充分了解境外衍生品市場(chǎng)運(yùn)行特點(diǎn)，認(rèn)真研究境外衍生品市場(chǎng)相關(guān)交易規(guī)則和管理制度;第三，應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務(wù)管理委員會(huì)和套期保值業(yè)務(wù)工作小組，建議由總會(huì)計(jì)師朱某牽頭負(fù)責(zé)。
總會(huì)計(jì)師朱某：第一，完全同意總經(jīng)理?xiàng)钅车囊庖?第二，公司應(yīng)當(dāng)在符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，積極利用境外衍生品市場(chǎng)對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值;第三，考慮到公司目前對(duì)境外衍生品市場(chǎng)尚不熟悉，建議對(duì)境外衍生品投資進(jìn)行決策時(shí)尋求專業(yè)第三方支持;第四，考慮到鐵礦石價(jià)格總體呈上漲趨勢(shì)，建議采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。
財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某：第一，贊同總會(huì)計(jì)師朱某的意見;第二，鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量衍生品投資，而公司目前尚無(wú)這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi);第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石采購(gòu)價(jià)格，因此，應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。
風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則;第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程序，但在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù);第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷北方公司總經(jīng)理?xiàng)钅�、總�?huì)計(jì)師朱某、財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某、風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.總經(jīng)理?xiàng)钅车陌l(fā)言不存在不當(dāng)之處。(0.5 分)
2.總會(huì)計(jì)師朱某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5 分)
不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式對(duì)進(jìn)口鐵礦石進(jìn)行套期保值。(0.5 分)
理由：賣出套期保值主要防范價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)。買入套期保值(或：多頭套期保值;或：買期保值)才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。(0.5 分)
3.財(cái)務(wù)部經(jīng)理王某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5 分)
(1)不當(dāng)之處：衍生品投資業(yè)務(wù)只作表外披露，待結(jié)清時(shí)再記入表內(nèi)。(1 分)
理由：衍生品投資屬于金融工具，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并在表內(nèi)列示。(1 分)
(2)不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)鎖定鐵礦石價(jià)格作為公允價(jià)值套期。(1 分)
理由：開展套期保值業(yè)務(wù)主要目的是鎖定鐵礦石價(jià)格，屬于對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流量套期。(1 分)
4.風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理胡某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。(0.5 分)
(1)不當(dāng)之處：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相同原則。(0.5 分)
理由：堅(jiān)持方向相同原則無(wú)法在期貨和現(xiàn)貨市場(chǎng)建立盈虧沖抵機(jī)制，達(dá)到套期保值目的。(1 分)
或：應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)買賣商品方向相反原則。(1 分)
(2)不當(dāng)之處：在市場(chǎng)發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。(0.5 分)
理由：境外衍生品交易應(yīng)當(dāng)按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。(1 分)
【案例分析題八】(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲集團(tuán)公司是一家中央國(guó)有企業(yè)，主要有三大業(yè)務(wù)板塊：一是化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，主要集中在乙分公司;二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，主要集中在丙分公司;三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù)，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司;甲集團(tuán)公司除丁公司外，無(wú)其他關(guān)聯(lián)公司。
2010 年，甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度，確定了“做強(qiáng)做大主業(yè)，提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率，實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010 年，甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：
(1)2010 年2 月1 日，甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4 億元從A 上市公司原股東處購(gòu)入A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日，A 上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允值為1.8 億元。A 上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè)，與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。
2010 年11 月1 日，甲集團(tuán)公司以銀行存款1 億元從A 上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公司40%的有表決權(quán)股份，另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用0.15 億元。至此，甲集團(tuán)公司持有A 上市公司60%的有表決權(quán)股份，控制了A 上市公司。該日，甲集團(tuán)公司之前持有的A 上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5 億元，A 上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 億元。
甲集團(tuán)公司從2010 年11 月1 日起，對(duì)A 上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束，努力使A 上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量，進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。
(2)2010 年12 月1 日，甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣拍得B 上市公司3 億股股權(quán)，占B上市公司有表決權(quán)股份的51%，支付銀行存款1.5 億元。該日，B 上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權(quán)益為1.2 億元。
甲集團(tuán)公司2010 年控制B 上市公司的目的是，計(jì)劃在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)整體上市，進(jìn)一步盤活國(guó)有資產(chǎn)存量。
(3)2010 年12 月31 日，甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè)，逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng)，以0.3 億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份，但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。該日，丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6 億元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，指出甲集團(tuán)公司2010 年購(gòu)入A 上市公司股權(quán)是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)資料(1)和(2)，分別指出甲集團(tuán)公司2010 年購(gòu)入A 上市公司股權(quán)、拍賣拍得B 上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并，指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;同時(shí)指出合并日或購(gòu)買日為哪一天。
3. 根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲集團(tuán)購(gòu)入A 上市公司股權(quán)在合并日或購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
4. 根據(jù)資料(2)，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司拍賣拍得B 上市公司股權(quán)在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。
5. 根據(jù)資料(3)，簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公司2010 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。
6. 簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司2010 年取得A 上市公司股權(quán)和B 上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用。
【分析與解釋】
1.甲集團(tuán)公司2010 年購(gòu)入A 上市公司股權(quán)屬于橫向并購(gòu)。(1 分)
理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。(1 分)
或：兩者在業(yè)務(wù)上和地域上存在很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。(1 分)
或：兩者屬于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。(1 分)
2.甲集團(tuán)公司2010 年購(gòu)入A 上市公司股權(quán)屬于企業(yè)合并(1 分)，且屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1 分)
理由：甲集團(tuán)公司和A 上市公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系. (1 分)
或：甲集團(tuán)公司和A 上市公司在合并前沒有受同一方或相同多方的控制。(1 分)
甲集團(tuán)公司并購(gòu)A 上市公司的購(gòu)買日為2010 年11 月1 日。(1 分)
甲集團(tuán)公司拍賣拍得B 上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。(2 分)
3.甲集團(tuán)公司購(gòu)入A 上市公司股權(quán)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本：1+0.5=1.5(億元)。(2 分)
4.甲集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對(duì)拍賣拍得B 上市公司股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(2分)，不得確認(rèn)商譽(yù)(0.5 分)或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額(0.5 分)。
5.在甲集團(tuán)公司2010 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲集團(tuán)公司處置所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份取得的價(jià)款(0.5 分)與處置20%的有表決權(quán)股份相對(duì)應(yīng)享有丁公司凈資產(chǎn)的份額(0.5 分)的差額(0.5 分)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——資本溢價(jià))(0.5 分)。
或：借：歸屬于母公司所有者權(quán)益0.12
資本公積 0.18
貸：銀行存款 0.3 (2 分)
評(píng)分說(shuō)明：以分錄表示時(shí),借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。
6.甲集團(tuán)公司2010 年取得A 上市公司股權(quán)和B 上市公司股權(quán)發(fā)揮了如下作用：
(1)實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。(1 分)
(2)促進(jìn)了資產(chǎn)流動(dòng)、擴(kuò)大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了經(jīng)濟(jì)利益。(1 分)
(3)實(shí)現(xiàn)了資本和生產(chǎn)的集中，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(1 分)
(4)推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)改革。(1 分)
(5)促進(jìn)了文化融合與管理理念的提升。(1 分)
【案例分析題九】(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲單位為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2011 年6 月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預(yù)算草案。6 月20 日，甲單位總會(huì)計(jì)師王某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽取財(cái)務(wù)處的匯報(bào)和處理建議。
關(guān)于2011年預(yù)算執(zhí)行及6 月份重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
(1) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A 已在6 月10 日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金120 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目A 剩余的財(cái)政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目B。
(2) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目C 原計(jì)劃于4 至6 月份實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為180萬(wàn)元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100 萬(wàn)元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目C設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，無(wú)法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目C 經(jīng)費(fèi)中列支60 萬(wàn)元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目D 的部分開支。
(3) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價(jià)值900 萬(wàn)元，設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年開始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬(wàn)元，6 年付清;期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財(cái)務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150 萬(wàn)元。
(4) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為165 萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200 萬(wàn)元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加對(duì)外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬(wàn)元，同時(shí)減少事業(yè)基金(一般基金)和無(wú)形資產(chǎn)各165 萬(wàn)元。
關(guān)于2012年預(yù)算編制
(5) 甲單位擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金，于2012 年購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1100萬(wàn)元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2012 年度預(yù)算草案，并在向上級(jí)主管部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。
(6) 甲單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2012 年初起對(duì)外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2012 年收取的75 萬(wàn)元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預(yù)算。
(7) 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險(xiǎn)一金”預(yù)算450 萬(wàn)元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算200 萬(wàn)元，住房公積金預(yù)算250 萬(wàn)元)。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“工資福利支出”類。
(8) 2012 年，甲單位提取修購(gòu)基金預(yù)算550 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目，列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，列入“其他資本性支出”類。
要求：根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)的處理建議是否正確[對(duì)事項(xiàng)(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類，須分別做出判斷]。對(duì)于事項(xiàng)(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。
【分析與解釋】
1.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。(1 分)
理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用(1分);因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。
或：財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金(或：項(xiàng)目支出剩余資金)未經(jīng)財(cái)政部(門)批準(zhǔn)不得動(dòng)用。(2 分)
2.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。(1 分)
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用(或：應(yīng)�？顚Ｓ�;或：不得挪用)(1 分);在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。
或：未經(jīng)財(cái)政部(門)批準(zhǔn)，不得擅自改變項(xiàng)目資金用途。(2 分)
3.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理建議不正確。(1 分)
正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元。(1 分)
或：本月或6 月18 日處理：
借：固定資產(chǎn) 900
貸：其他應(yīng)付款 900 (1 分)
或：本月或6 月18 日處理：
借：固定資產(chǎn) 9000000
貸：其他應(yīng)付款 9000000 (1 分)
評(píng)分說(shuō)明：
1.以分錄表示時(shí)，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。
2.答題中指出本月或6 月18 日會(huì)計(jì)處理為多筆分錄的，即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元，也不給相應(yīng)分值。
3.答題中未指出具體處理時(shí)點(diǎn)，只列出多筆分錄的，只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元，即給相應(yīng)分值。
4.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理建議正確。(1 分)
5.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(5)的處理建議不正確。(1 分)
理由：購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算(1 分)，并在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件(1分)。
6.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(6)的處理建議正確。(1 分)
7.事項(xiàng)(7)中，有關(guān)“三險(xiǎn)一金”預(yù)算的支出功能分類建議不正確。(1 分)
正確分類：按支出功能分類科目，“三險(xiǎn)一金”預(yù)算應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(1 分)
或：“三險(xiǎn)”預(yù)算的支出功能分類不正確(0.5 分)，按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類(0.5 分)：住房公積金預(yù)算的支出功能分類不正確(0.5 分)，按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類(0.5 分)
有關(guān)“三險(xiǎn)”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議正確。(0.5 分)
有關(guān)住房公積金預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議不正確。(0.5 分)
或：“三險(xiǎn)一金”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(1 分)
正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目。住房公積金(或：250 萬(wàn)元)預(yù)算應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(1 分)
8.事項(xiàng)(8)中，有關(guān)支出功能分類的建議正確。(1 分) 有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議不正確。(1 分)
正確分類：按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1 分)
評(píng)分說(shuō)明：事項(xiàng)(7)、(8)中，不區(qū)別功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，籠統(tǒng)回答“不正確”或“正確”的，不給判斷分值。
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