2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試真題及答案
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【案例分析題一】
甲公司為一家以汽車制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。為貫徹落實(shí)國(guó)家“十二五”規(guī)劃“轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力”的要求，力爭(zhēng)在“十二五”時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的大幅提高和公司品牌影響力的持續(xù)擴(kuò)大，甲公司于2011年6月30日召開(kāi)董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議：
(1)積極開(kāi)拓非洲等新興市場(chǎng)，選擇政局穩(wěn)定、市場(chǎng)前景良好的部分國(guó)家開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，將產(chǎn)品和服務(wù)拓展到上述地區(qū)，逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。根據(jù)公司境外經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一政策，產(chǎn)品和服務(wù)以本地貨幣計(jì)價(jià)，同時(shí)交易以美元結(jié)算。
(2)加大研發(fā)力度，以培育享譽(yù)國(guó)際的自主品牌為目標(biāo)，充分利用公司高素質(zhì)的研究團(tuán)隊(duì)和豐富的研發(fā)資源，在整車開(kāi)發(fā)、新能源應(yīng)用、零部件及配件技術(shù)自主化等涉及汽車制造的各個(gè)技術(shù)領(lǐng)域啟動(dòng)全方位研發(fā)工作，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。
(3)開(kāi)通國(guó)際網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇國(guó)際知名信息技術(shù)提供商，要求承包方在嚴(yán)格遵守有關(guān)保密協(xié)議的基礎(chǔ)上，根據(jù)本公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷平臺(tái)，并委托其全權(quán)負(fù)責(zé)該平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和管理工作，從而讓公司管理人員和營(yíng)銷人員能夠集中精力做好市場(chǎng)開(kāi)拓和品牌推廣。
(4)加大資本運(yùn)作力度，在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)，兼并重組境外的上游零部件供應(yīng)商和部分下游銷售平臺(tái)，更好地整合當(dāng)?shù)刭Y源;同時(shí)，利用境外較為成熟的金融市場(chǎng)，大力開(kāi)展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲取投資收益。
(5)在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。
要求：
1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中(1)至(5)項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。
2.假設(shè)你是甲公司的高級(jí)管理人員，立足企業(yè)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在指定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要考慮的主要因素。
【分析與解釋】
1.(1)第一項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司在非洲等新興市場(chǎng)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，以本地貨幣計(jì)價(jià)，以美元結(jié)算交易，可能由于匯率波動(dòng)而產(chǎn)生匯率風(fēng)險(xiǎn)(或：外匯風(fēng)險(xiǎn))。(1分)
控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：遠(yuǎn)期合約;或：提前或延期收付款;或購(gòu)買保險(xiǎn))等措施來(lái)降低或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。(1分)
(2)第二項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)。(或：研究項(xiàng)目立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合市場(chǎng)開(kāi)拓和技術(shù)進(jìn)步要求，科學(xué)制定研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)(0.5分)，開(kāi)展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告(1分)，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批(0.5分)
(3)第三項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包優(yōu)勢(shì)。(或：業(yè)務(wù)外包過(guò)程管理風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)(0.5分)，及時(shí)搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問(wèn)題(0.5分);應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注并持續(xù)評(píng)估承包方的履約能力(0.5分)，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制(0.5分)，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷。
(4)第四項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：投資決策失誤，可能導(dǎo)致投資損失。(或：投資決策風(fēng)險(xiǎn)。)(1分)
控制措施：企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。(或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。)(1分)
(5)第五項(xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(或：治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。)(1分)
控制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。(或：審計(jì)委員會(huì)半數(shù)以上成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事組成。)(1分)
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度后(1分)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度(1分)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好密切相關(guān)(1分)，應(yīng)當(dāng)避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。
【案例分析題二】
甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)，已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場(chǎng)，但資金周轉(zhuǎn)存在一定困難，可能影響未來(lái)持續(xù)發(fā)展。
2013年1月，甲公司為拓展市場(chǎng)，形成以上海為中心，輻射華東的新的市場(chǎng)領(lǐng)域，著手籌備并購(gòu)乙公司。并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)多次溝通，于2013年3月最終達(dá)成一致意向。
甲公司準(zhǔn)備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)，為此聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年12月31日。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場(chǎng)法兩種方法對(duì)乙公司價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。并購(gòu)雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場(chǎng)法的評(píng)估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評(píng)估相關(guān)的資料如下：
(1)2012年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場(chǎng)投資組合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無(wú)負(fù)債經(jīng)營(yíng)β值為0.8。
(2)乙公司2012年稅后利潤(rùn)為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。
(3)2012年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。
假定并購(gòu)乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元;并購(gòu)乙公司后，經(jīng)過(guò)內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。
甲公司應(yīng)支付的并購(gòu)對(duì)價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購(gòu)對(duì)價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。
假定不考試其他因素。
要求：
1.分別從行業(yè)相關(guān)性角度和被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，判斷甲公司并購(gòu)乙公司屬于何種并購(gòu)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.計(jì)算用收益法評(píng)估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率。
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3.用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙公司的價(jià)值。
4.計(jì)算甲公司并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購(gòu)是否可行。
【分析與解釋】
1.(1)從行業(yè)相關(guān)性角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。(1分)
理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的企業(yè)。(1分)
(2)從被并購(gòu)企業(yè)意愿角度，甲公司并購(gòu)乙公司屬于善意并購(gòu)。(1分)
理由：并購(gòu)雙方經(jīng)過(guò)充分溝通達(dá)成一致。(1分)
2.乙公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)β系數(shù)=0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]=1.48(1分)
re=6%+1.48×(12%-6%)=14.88%(1分)
rd=8%×(1-15%)=6.8%(1分)
rwacc=14.88%×50%+6.8%×50%=10.84%(1分)
或：re=6%+0.8×[1+(1-15%)×(50%/50%)]×(12%-6%)=14.88%(2分)
rwacc=14.88%×50%+8%×(1-15%)×50%=10.84%(2分)
3.調(diào)整后的乙公司2012年稅后利潤(rùn)為：2-0.1=1.9(億元)(1分)
乙公司價(jià)值=1.9×15=28.5(億元)(1分)
或：乙公司價(jià)值=(2-0.1)×15=28.5(億元)(2分)
4.(1)計(jì)算并購(gòu)收益和并購(gòu)凈收益
并購(gòu)收益=235-(200+28.5)=6.5億元(1分)
并購(gòu)溢價(jià)=30-28.5=1.5(億元)(1分)
并購(gòu)凈收益=6.5-1.5-0.5=4.5(億元)(1分)
或：并購(gòu)收益=235-(200+28.5)=6.5(億元)(1分)
并購(gòu)凈收益=6.5-(30-28.5)-0.5=4.5(億元)(2分)
(2)判斷并購(gòu)是否可行
甲公司并購(gòu)乙公司后能夠產(chǎn)生4.5億元的并購(gòu)凈收益，從財(cái)務(wù)管理角度分析，此項(xiàng)并購(gòu)交易可行。(2分)
【案例分析題三】
甲單位為中央級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2013年7月2日，該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：
(1)關(guān)于甲單位準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財(cái)務(wù)處李某建議將實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入“節(jié)能環(huán)保”類，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費(fèi)用”款。
(2)甲單位為進(jìn)行環(huán)境治理，采用公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)一套大型設(shè)備(未納入集中采購(gòu)目錄范圍，但達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn))。甲單位自2013年6月20日發(fā)出招標(biāo)文件后，供應(yīng)商投標(biāo)非常踴躍，截至7月2日已經(jīng)收到10家供應(yīng)商的投標(biāo)文件。物資采購(gòu)處張某建議，鑒于投標(biāo)供應(yīng)商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切需要，會(huì)后第二天(7月3日)立即開(kāi)始評(píng)標(biāo)。
(3)甲單位的一臺(tái)大型儀器設(shè)備于2013年6月提前報(bào)廢。該儀器設(shè)備的'賬面原值為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。資產(chǎn)管理處孫某建議，該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值不足800萬(wàn)元，未達(dá)到財(cái)政部門審批標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)上級(jí)主管部門審批即可。
(4)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2013年6月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元;該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成。轉(zhuǎn)讓該投資取得收入380萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處李某建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額298萬(wàn)元上繳國(guó)庫(kù)。
(5)甲單位所屬的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室為國(guó)家級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。為了更好地發(fā)揮該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的作用，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)，定于2013年12月31日將該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室分立為獨(dú)立的中央級(jí)事業(yè)單位。本次會(huì)議對(duì)分立相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估等事宜進(jìn)行研究。資產(chǎn)管理處孫某建議，該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
要求：
根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)的建議是否正確。如不正確，分別說(shuō)明理由。
【分析與解釋】
1.事項(xiàng)(1)的建議不正確。(0.5分)
理由：增值稅屬于價(jià)外稅，不列入支出預(yù)算。(1分)
2.事項(xiàng)(2)的建議不正確。(0.5分)
理由：實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)方式采購(gòu)的，自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，不得少于二十日。(2分)
3.事項(xiàng)(3)的建議不正確。(0.5分)
理由：資產(chǎn)處置的審批權(quán)限按照資產(chǎn)的原值確定，該儀器設(shè)備的原值超過(guò)800萬(wàn)元，應(yīng)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后，報(bào)財(cái)政部審批。(2分)
4.事項(xiàng)(4)的建議正確。(1分)
5.事項(xiàng)(5)的建議不正確。(0.5分)
理由：該重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的分立不屬于無(wú)償劃轉(zhuǎn);(1分)
該分立應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。(1分)
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