2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件

　　導(dǎo)語：高級(jí)會(huì)計(jì)師有較高的政策理論水平和豐富的經(jīng)濟(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際問題，提出有價(jià)值的政策性意見，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益提供重大作用。下面和小編來看看2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題及答案：實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的條件。希望對(duì)大家有所幫助。

　　A公司是一家大型國(guó)有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：

　　資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業(yè)績(jī)發(fā)展迅速，按照集團(tuán)公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會(huì)審議通過了股票期權(quán)激勵(lì)制度。具體方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)和高級(jí)管理人員等待期為2年的800萬股票期權(quán)。董事會(huì)成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。2×12年3月25日公司將發(fā)布2×11年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見。

　　(2)甲公司打算回購(gòu)一半的股票期權(quán)(即400萬股)作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。

　　(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄露公司重大商業(yè)機(jī)密被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績(jī)，因而破格授予股票期權(quán)。

　　(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jī)的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬份股票期權(quán)。由于董事會(huì)成員一致認(rèn)可，對(duì)于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。

　　資料二：乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司2014年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計(jì)乙公司未來有2名管理人員離開。

　　資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表所示：

　　第一年有20名職員離開丙公司，公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的財(cái)務(wù)顧問，請(qǐng)針對(duì)資料一甲公司有關(guān)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)并依據(jù)我國(guó)股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法規(guī)予以逐個(gè)點(diǎn)評(píng)。

　　(2)根據(jù)資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

　　(3)丙公司在2×13年確定相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)采用哪一公允價(jià)值?并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會(huì)計(jì)處理方法異同。

　　【正確答案】

　　(1)對(duì)甲公司的點(diǎn)評(píng)：根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對(duì)于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%。股票期權(quán)總量累計(jì)為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權(quán)授予日不能是定期報(bào)告公布前30日;國(guó)有控股公司監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃;獨(dú)立董事不準(zhǔn)納入激勵(lì)方案;薪酬委員會(huì)都應(yīng)是外部董事構(gòu)成。(1.5分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購(gòu)股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的不得成為激勵(lì)對(duì)象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵(lì)對(duì)象。(1分)

　　根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個(gè)人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。因?yàn)閷?duì)總經(jīng)理的授予數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%，所以應(yīng)該經(jīng)股東大會(huì)特別批準(zhǔn)。(1分)

　　(2)2014年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用210萬元，同時(shí)增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年A公司合并報(bào)表將資本公積——其他資本公積210萬和長(zhǎng)期股權(quán)投資210萬進(jìn)行抵銷。(1分)

　　(3)應(yīng)采用2×13年12月31日的公允價(jià)值。

　　理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用。(1分)

　　(4)對(duì)丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權(quán)日之后，屬于可行權(quán)期間。(1分)

　　對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。(1分)

　　在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(0.5分)

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