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2013年中級會計師考試《會計實務(wù)》真題及答案（下）

　　三、判斷題

2013年中級會計師考試《會計實務(wù)》真題及答案（下）

　　1.企業(yè)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備。(　)

　　【答案】√

　　【解析】分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本等

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品等

　　【試卷點評】本題考核“存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識點。

　　2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　)

　　【答案】√

　　【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【試卷點評】本題考核“固定資產(chǎn)初始計量”知識點。

　　3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【試卷點評】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識點。

　　4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量( )

　　【答案】√

　　【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識點。

　　5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)( )

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。

　　【試卷點評】本題考核“金融資產(chǎn)重分類”知識點。

　　6.企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當(dāng)期損益。()

　　【答案】×

　　【答案解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。

　　7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其負債和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額()

　　【答案】√

　　【答案解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值，然后再確定權(quán)益成份的公允價值。

　　8.與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當(dāng)期損益()

　　【答案】√

　　【答案解析】根據(jù)政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量。

　　9.企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。()

　　【答案】√

　　【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。

　　10.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。()

　　【答案】√

　　【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。

　　四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2011年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

　�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

　�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　　(2)2012年度有關(guān)資料：

　�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　　①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅嬚吆蜁嬈陂g，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　�、畚魃焦緦坠镜拈L期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

　�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　2011年度：成本法

　　2012年度：權(quán)益法

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　2011年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　2011年4月26日：

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 350

　　貸：投資收益 350

　　2011年5 月12 日：

　　借：銀行存款 350

　　貸：應(yīng)收股利 350

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　2012年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 10190

　　累計攤銷 120

　　貸：銀行存款 9810

　　無形資產(chǎn) 450

　　營業(yè)外收入 50

　　原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。

　　對于兩次投資時點之間的追溯：

　　兩次投資時點之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　——其他權(quán)益變動 50

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 350

　　盈余公積 25

　　利潤分配——未分配利潤 225

　　資本公積——其他資本公積 50

　　2012年4月28日：

　　西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)

　　借：應(yīng)收股利 1200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　——成本 600

　　2012年5月7日：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：應(yīng)收股利 1200

　　甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

　　西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310

　　貸：投資收益 2310

　　(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310

　　=16600(萬元)

　　【試題點評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點，難度不大。

　　2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。

　　(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。

　　(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(4)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。

　　(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

　　(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

　　(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

　　(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費用(或收益)相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎(chǔ)為9000萬元�？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。

　　事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元)。

　　事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。

　　事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。

　　(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。

　　事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債200萬元。

　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　　(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

　　(4)會計分錄為：

　　借：所得稅費用2575

　　遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2420

　　遞延所得稅負債200

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

　　甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

　　(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)對甲公司而言：

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。

　　會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資1200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

　　累計攤銷200

　　銀行存款200

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50

　　營業(yè)外收入50

　　可供出售金融資產(chǎn)--成本350

　　--公允價值變動50

　　借：資本公積--其他資本公積50

　　貸：投資收益50

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備280

　　(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

　　壞賬準(zhǔn)備280

　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120

　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)

　　乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款2340

　　貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

　　預(yù)計負債100

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300

　　(6)2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款2040

　　貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940

　　營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940

　　預(yù)計負債100

　　貸：銀行存款2040

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3159萬元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。

　　(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應(yīng)的會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。

　　【答案】

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款3510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2400