2015中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題庫（一）答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于債務(wù)重組，以相關(guān)的債務(wù)解除手續(xù)辦理完畢的日期為債務(wù)重組日。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組的方式主要包括了以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。對(duì)于增值稅而言，由于債權(quán)人向債務(wù)人另行支付了抵債產(chǎn)品的增值稅，那么就債務(wù)人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務(wù)重組利得，即：債務(wù)重組利得=500-350=150(萬元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組收益=130-100=30(萬元);固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項(xiàng)交易影響當(dāng)期利潤的金額=債務(wù)重組收益+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=20+30=50(萬元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務(wù)重組日債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于應(yīng)收利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】因合同利率=實(shí)際利率=2%，所以重組后債務(wù)的公允價(jià)值為500萬元。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=585-500=85(萬元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】重組后債務(wù)的入賬價(jià)值為200×(1-30%)=140(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=200-140=60(萬元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(1 500-50)-(230+260+800)=160(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。因債權(quán)人做出讓步，所以債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，若不附或有條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。所以選項(xiàng)A和選項(xiàng)D不正確。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)對(duì)或有應(yīng)收金額進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、判斷題

　　1.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)重組，是指債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)，即債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，無法償付到期的債務(wù)。

　　2.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)重組的方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。

　　3.

　　【答案】對(duì)

　　4.

　　【答案】對(duì)

　　5.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　7.

　　【答案】對(duì)

　　8.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】或有應(yīng)付金額應(yīng)當(dāng)在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的情況下，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　9.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　10.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)重組中，債務(wù)人的或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入營業(yè)外收入。

　　11.

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　12.

　　【答案】對(duì)

　　四、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司的債務(wù)重組損失=(585-30)-430=125(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 430

　　壞賬準(zhǔn)備 30

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 125

　　貸：應(yīng)收賬款 585

　　(2)華云公司的債務(wù)重組利得=585-430=155(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款 585

　　貸：長期股權(quán)投資 400

　　投資收益 30

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 155

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司的債務(wù)重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 130

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 30

　　投資收益 20

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 26.4

　　借：資本公積——其他資本公積 30

　　貸：投資收益 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫存商品 50

　　(2)乙公司重組債權(quán)的賬面余額與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)

　　因?yàn)?6.4<60(計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備)，所以應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備26.4萬元，將剩余的壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。

　　借：原材料 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 180

　　壞賬準(zhǔn)備 60

　　貸：應(yīng)收賬款 300

　　資產(chǎn)減值損失 33.6

　　五、綜合題

　　【答案】

　　(1)債務(wù)重組日為2010年5月20日。

　　(2)分別長江公司和A公司在債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　�、匍L江公司：

　　借：庫存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.6

　　固定資產(chǎn) 50

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 46.4

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　�、贏公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　累計(jì)折舊 80

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 150

　　借：應(yīng)付賬款 200

　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 10

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

　　固定資產(chǎn)清理 60

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 56.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：庫存商品 60

　　(3)長江公司2010年6月30日小轎車計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

　　小轎車的賬面價(jià)值=50-1=49(萬元)

　　小轎車的可收回金額=45(萬元)

　　小轎車應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備49-45=4(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4

　　(4)分別2010年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄：

　　①長江公司

　　借：固定資產(chǎn)清理 44.5

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4

　　累計(jì)折舊 1.5

　　貸：固定資產(chǎn) 50

　　借：原材料 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6.8

　　營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 44.5

　　銀行存款 6.8

　�、贐公司

　　借：固定資產(chǎn) 40

　　銀行存款 6.8

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.8

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 30

　　貸：原材料 30

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