2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分真題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2013年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2400萬元(含增值稅額)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以-批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，則該重組事項(xiàng)對乙公司2013年度損益的影響金額是(　　)萬元。

　　A.645

　　B.945

　　C.2145

　　D.300

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　乙公司債務(wù)重組利得=2400-(1500+1500×17%)=645(萬元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1500(主營業(yè)務(wù)收入)-1200(主營業(yè)務(wù)成本)=300(萬元)，所以該重組事項(xiàng)對乙公司2013年度損益的影響金額=645+300=945(萬元)。

　　2、2011年1月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同-控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司以-項(xiàng)無形資產(chǎn)(賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元)作為對價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6400萬元，公允價(jià)值為7000萬元。甲公司另支付直接相關(guān)費(fèi)用30萬元。2011年4月23日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。2011年度，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項(xiàng)投資對甲公司2011年度損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.90

　　C.290

　　D.770

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　本題屬于同-控制下的企業(yè)合并，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此甲公司付出的對價(jià)不確認(rèn)處置損益，對于乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，甲公司不需要確認(rèn)投資收益。因此該項(xiàng)投資對甲公司2011年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。

　　3 對于民間非營利組織，下列各項(xiàng)在期末不一定轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是(　　)。

　　A.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　B.管理費(fèi)用

　　C.籌資費(fèi)用

　　D.捐贈(zèng)收入

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D，期末，“捐贈(zèng)收入--限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈(zèng)收入--非限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

　　4 2010年1月1日，甲公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可無償獲得1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。至2012年12月31這些管理人員的離職比例為10%。假設(shè)剩余45名職員在2012年12月31日全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。則記入“資本公積--股本溢價(jià)”科目的金額為(　　)元。

　　A.45000

　　B.1000

　　C.495000

　　D.540000。

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用，即其他資本公積的金額=50×(1-10%)×1000×12=540000(元)。所以計(jì)入“資本公積--股本溢價(jià)”科目的金額=540000-45×1000×1=495000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：資本公積--其他資本公積540000

　　貸：股本45000

　　資本公積--股本溢價(jià)495000

　　5 企業(yè)持有至到期投資的特點(diǎn)不包括(　　)。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C.有明確意圖持有至到期

　　D.發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，所以它不屬于持有至到期投資的特點(diǎn)。

　　6 B公司于2011年9月8日支付450萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費(fèi)用1萬元。2011年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元。2012年4月1日，B公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)全部出售，共取得價(jià)款540萬元。B公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.120

　　C.90

　　D.119

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+[公允價(jià)值500-初始入賬金額(450-30)]=120(萬元)。

　　7 下列關(guān)于固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　C.盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算

　　D.盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算;選項(xiàng)D，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　8 甲公司2012年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價(jià)值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息-次，到期還本，票面年利率6%，半年實(shí)際利率2%，采用實(shí)際利率法攤銷。則甲公司2013年1月1日該持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.10471.63

　　B.10381.06

　　C.1056.04

　　D.1047.16

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　(1)2012年6月30日

　　實(shí)際利息收入=期初攤余成本X實(shí)際利率=10560.42X2%=211.21(萬元)

　　應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10000X6%÷2=300(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=300—211.21=88.79(萬元)。

　　(2)2012年12月31日

　　實(shí)際利息收入=(10560.42—88.79)×2%=209.43(萬元)

　　應(yīng)收利息=10000×6%÷2=300(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=300--209.43=90.57(萬元)

　　(3)2013年1月1日攤余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06(萬元)。

　　9 甲公司為增值稅一般納稅人，于2013年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司銀行存款10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100-10+17=107(萬元)。

　　10 下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.安全生產(chǎn)費(fèi)用于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　B.用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊

　　C.用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起按固定資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊

　　D.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)通過“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，-次性計(jì)提折舊，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，在以后期問不再計(jì)提折舊。

　　11 某公司于2011年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為2000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期-次還本付息，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款2094.21萬元。該公司采用實(shí)際利率法攤銷利息費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算確定的實(shí)際利率為2%。2012年12月31日，該公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的賬面余額為(　　)萬元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.2120

　　B.2057.62

　　C.2178.81

　　D.2136.09

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　2011年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-2094.21×2%=18.12(萬元)，2012年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-(2094.21+60—18.12)×2%=17.28(萬元)，2012年12月31日，該項(xiàng)應(yīng)付債券的賬面余額=2094.21+2000×3%×2-18.12—17.28=2178.81(萬元)。

　　12 A公司于2011年7月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，預(yù)計(jì)工期為1年零7個(gè)月，工程采用出包方式進(jìn)行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2012年7月10日，工程達(dá)到合同要求。2012年7月20日工程提前完工并驗(yàn)收合格，7月31日辦理工程竣工結(jié)算，8月11曰完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)為(　　)。

　　A.2012年7月10日

　　B.2012年7月20日

　　C.2012年7月31日

　　D.2012年9月1日

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或者合同給定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。

　　132011年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，2014年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。截至2012年末累計(jì)確認(rèn)負(fù)債150000元，在2011年和2012年無人離職，在2013年有5人離職，預(yù)計(jì)2014年沒有人離職，2013年末該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元，該項(xiàng)股份支付對2013年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2013年末相關(guān)負(fù)債的累計(jì)金額分別為(　　)元。

　　A.18750，120000

　　B.52500，202500

　　C.75000，125000

　　D.22050，225000

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　2013年末確認(rèn)負(fù)債累計(jì)數(shù)=12×45×500×3/4=202500(元)，對2013年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額=202500-150000=52500(元)。

　　14 2×11年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2×12年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

　　C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

　　D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3 ×4=1(萬元)

　　B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。會(huì)計(jì)處理如下：

　　A公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資等12

　　壞賬準(zhǔn)備2

　　營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失1

　　貸：應(yīng)收賬款15

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款15

　　貸：股本3

　　資本公積--股本溢價(jià)9

　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得3

　　15 A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第-年有20名職員離開，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開，A公司將估計(jì)的職員離開總比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。則A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

　　A.8000

　　B.10000

　　C.24000

　　D.30000

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積=200×10×(1—20%)×15×1/3=8000(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　16 下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理中，不正確的有(　　)。

　　A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊，大修理停用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用

　　C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月開始計(jì)提折舊

　　D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備已轉(zhuǎn)入在建工程，不需要計(jì)提折舊;選項(xiàng)B，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)照提折舊;選項(xiàng)D，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，融資租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　17 下列有關(guān)收入的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認(rèn)收入

　　B.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要條件

　　C.企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外

　　D.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，均作為銷售商品處理

　　參考答案: A,B,C,D

　　18 甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有(　　)。

　　A.主要從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司

　　B.與乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合營公司

　　C.發(fā)生重大虧損的子公司

　　D.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A、C都屬于子公司，應(yīng)納入合并范圍。選項(xiàng)B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍。選項(xiàng)D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，這種情況下，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實(shí)施控制，因此應(yīng)將其認(rèn)定為子公司，納入合并范圍。

　　19 關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值的確定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換目的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。

　　20 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)，不考慮遞延所得稅影響計(jì)入資本公積等特殊情況，應(yīng)調(diào)減所得稅費(fèi)用的項(xiàng)目包括(　　)。

　　A.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債

　　B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債

　　D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　不考慮遞延所得稅影響計(jì)入資本公積等特殊情況，“本期由于稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債”、“本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)”，會(huì)借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)”科目，所以會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，選項(xiàng)AB不正確。

　　21 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

　　B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

　　C.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始入賬成本

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)，初始入賬成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。

　　22在計(jì)算所占用-般借款的資本化率時(shí)，應(yīng)考慮的因素有(　　)。

　　A.借款的時(shí)間

　　B.溢折價(jià)的攤銷

　　C.資產(chǎn)支出

　　D.借款的利率

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　所占用-般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，則計(jì)算借款的實(shí)際利息費(fèi)用時(shí)還應(yīng)考慮溢折價(jià)的攤銷。一般借款資本化率的計(jì)算與資產(chǎn)支出無關(guān)，所以選項(xiàng)C不正確。

　　23 下列各項(xiàng)中，屬于其他綜合收益的有(　　)。

　　A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)

　　B.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失

　　C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的利得和損失

　　D.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不屬于其他綜合收益。

　　24 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有(　　)。

　　A.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回

　　B.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回

　　C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回

　　D.非同-控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，-般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：-是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。所以此題應(yīng)選擇BD。

　　25 下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的有(　　)。

　　A.經(jīng)營收支的結(jié)余金額

　　B.事業(yè)收支的結(jié)余余額

　　C.經(jīng)營收支的虧損金額

　　D.事業(yè)收支的虧損金額

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三、判斷題

　　26 等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，又稱為行權(quán)限制期。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　答案解析:

　　等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間。

　　27 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不影響當(dāng)期損益。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　答案解析:

　　非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會(huì)出現(xiàn)差額。

　　28 集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時(shí)，接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時(shí)，接受服務(wù)的企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。

　　29 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　答案解析:

　　我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中-種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

　　30企業(yè)購入的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資-般屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　31在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，也有可能被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是有公允價(jià)值的，故在活躍市場沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資不能劃分為此類金融資產(chǎn)。

　　32 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 錯(cuò)

　　答案解析:

　　交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　33 當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　答案解析:

　　長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　34 企業(yè)發(fā)生的辦公費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　35 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失-經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不可以轉(zhuǎn)回，但是當(dāng)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)處置或者用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。(　　)

　　對

　　錯(cuò)

　　參考答案: 對

　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36

　　甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2X 11年1月1日溢價(jià)發(fā)行了500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款52400萬元，所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)2×12年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后-期利息-次結(jié)清。

　　假定：

　�、偌坠�司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%;

　�、诿磕昴昴┯�(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;

　�、鄄豢紤]其他相關(guān)因素：

　�、芾�率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。

　　要求：

　　(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值和權(quán)益成分的公允價(jià)值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×11年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2 x 12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中以萬元為單位)

　　答案解析:

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值

　　=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬元)

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=52400-52224.5=175.50(萬元)

　　借：銀行存款52400

　　貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值50000

　　--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整2224.50

　　資本公積--其他資本公積175.50

　　(2)2×11年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=52224.5×4%=2088.98(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2088.98

　　應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整411.02

　　貸：應(yīng)付利息2500

　　(3)借：應(yīng)付利息2500

　　貸：銀行存款2500

　　(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500×10÷2=2500(萬股)

　　借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值25000(50000+2)

　　--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整906.74[(2224.5-411.02)÷2]

　　資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)

　　貸：股本2500

　　資本公積--股本溢價(jià)23494.49

　　37 甲公司為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年該公司擬建造-個(gè)生產(chǎn)車間，包括廠房和-條生產(chǎn)線兩個(gè)單項(xiàng)工程，出包給乙公司建造，廠房價(jià)款為130萬元、生產(chǎn)線安裝費(fèi)用為50萬元。2012年有關(guān)資料如下：

　　(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬元;

　　(2)2月10日，購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價(jià)款為500萬元，增值稅為85萬元，款項(xiàng)已支付;

　　(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等15萬元，發(fā)生人員培訓(xùn)費(fèi)5萬元，均以銀行存款支付：

　　(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：

　　(5)5月31日，結(jié)算工程款項(xiàng)，差額以銀行存款支付：

　　(6)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。

　　要求：編制甲公司建造該生產(chǎn)車間的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款：

　　借：預(yù)付賬款100

　　貸：銀行存款100

　　(2)2月10日，購入生產(chǎn)線設(shè)備：

　　借：工程物資500

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

　　貸：銀行存款585

　　(3)3月10日，支付管理費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等：

　　借：在建工程--待攤支出15

　　貸：銀行存款15

　　發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用5

　　貸：銀行存款5

　　(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：

　　借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備500

　　貸：工程物資500

　　(5)5月31日，結(jié)算工程款項(xiàng)：

　　借：在建工程--建筑工程--廠房130

　　--安裝工程--生產(chǎn)線50

　　貸：銀行存款80

　　預(yù)付賬款100

　　(6)計(jì)算分配待攤支出的會(huì)計(jì)分錄：

　　待攤支出合計(jì)=15萬元

　　“在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備”應(yīng)分配的待攤支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(萬元)

　　“在建工程——建筑工程--廠房”應(yīng)分配的待攤支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(萬元)

　　“在建工程--安裝工程--生產(chǎn)線”應(yīng)分配的待攤支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(萬元)

　　借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備11.03

　　--建筑工程--廠房2.87

　　--安裝工程--生產(chǎn)線1.10

　　貸：在建工程--待攤支出15

　　(7)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)--廠房132.87

　　--生產(chǎn)線562.13(511.03+51.10)

　　貸：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備511.03(500+11.03)

　　——建筑工程--廠房132.87(130+2.87)

　　——安裝工程--生產(chǎn)線51.10(50+1.10)

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司與乙公司資料如下：

　�、�2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元。相關(guān)手續(xù)于2×13年1月2日辦妥，相關(guān)款項(xiàng)也于當(dāng)日支付。

　�、�2×13年1月2日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，均為1100萬元。

　�、廴〉迷擁�(xiàng)股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　�、�2×13年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為34萬元，成本為26萬元。至2×13年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。

　�、菀夜�司2×13年度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元。

　　(2)甲公司與丙公司資料如下：

　　①甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2× 13年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對價(jià)。

　�、诩坠�司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股8.306元。

　　③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金50萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

　　④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

　　⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(部分內(nèi)容)

　　編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬元

　　丙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，未來仍可使用25年。丙公司無形資產(chǎn)，未來仍可使用14年。攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊或攤銷。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。

　　(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

　�、�2×13年6月，丙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為60萬元，成本為40萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、�2×13年7月，丙公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以40萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在丙公司的取得成本為30萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　�、�2×13年11月，丙公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為31萬元，成本為23萬元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產(chǎn)品中的-半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為19萬元。

　�、苤�2×13年12月31日，丙公司尚未收回對甲公司銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)合計(jì)100萬元。丙公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。

　　(4)丙公司2 × 13年6月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。

　�、诟鱾�(gè)公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。

　　③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠�司和丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。

　　(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)抵消和調(diào)整分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的調(diào)整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由。

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司持有乙公司30%股權(quán)，在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，能夠參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司能對乙公司實(shí)施重大影響。

　　(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)計(jì)算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價(jià)值。

　　借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本300

　　貸：銀行存款300

　　借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)

　　貸：營業(yè)外收入30

　　調(diào)整后乙公司的凈利潤=80-(34—26)=72(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=72×30%=21.6(萬元)，分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資--乙公司--損益調(diào)整21.6

　　貸：投資收益21.6

　　2× 13年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=330+21.6=351.6(萬元)。

　　(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

　　甲公司對丙公司合并屬于非同-控制下企業(yè)合并。

　　理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。

　　(4)計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。

　　甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本=8.306×500=4153(萬元)

　　購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)=4153-(3200+1800)×80%=153(萬元)

　　注：1800=(3150—2100)+(1250—500)

　　(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：長期股權(quán)投資--丙公司4153

　　貸：股本500

　　資本公積——股本溢價(jià)3603

　　銀行存款50

　　(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)抵銷和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。

　�、賰�(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入60

　　貸：營業(yè)成本40

　　固定資產(chǎn)--原價(jià)20

　　借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊1(20/10/2)

　　貸：管理費(fèi)用1

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4.75[(20—1)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用4.75

　�、趦�(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵消分錄：

　　借：營業(yè)外收入25[40-(30-30/10×5)]

　　貸：無形資產(chǎn)--原價(jià)25

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷2.5(25/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用2.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63[(25-2.5)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用5.63

　�、蹆�(nèi)部銷售存貨的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入31

　　貸：營業(yè)成本31

　　借：營業(yè)成本4[(31-23)/2]

　　貸：存貨4

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)1(4×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用1

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄：

　　借：應(yīng)付賬款100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備5

　　貸：資產(chǎn)減值損失5

　　借：所得稅費(fèi)用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25(5×25%)

　�、葆槍σ夜�司的內(nèi)部交易的調(diào)整：

　　借：營業(yè)收入10.2(34× 30%)

　　貸：營業(yè)成本7.8(26×30%)

　　投資收益2.4

　　⑥編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)1050(3150-2100)

　　無形資產(chǎn)750(1250—500)

　　貸：資本公積1800

　　借：管理費(fèi)用55.75

　　貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊24.5(1050/25×7/12)

　　無形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷31.25(750/14×7/12)

　�、叱杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄：

　　調(diào)整后的凈利潤=300+固定資產(chǎn)(-60+40+1)+無形資產(chǎn)(-25+2.5)+存貨(-4)

　　-55.75=198.75(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資159(198.75×80%)

　　貸：投資收益159

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4153+159=4312(萬元)

　　⑧有關(guān)投資的抵消分錄：

　　借：股本1000

　　資本公積2300(500+1800)

　　盈余公積245(215+300×10%)

　　未分配利潤1653.75(1485+198.75—300× 10%)

　　商譽(yù)153(4312—5198.75×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資4312

　　少數(shù)股東權(quán)益1039.75(5 198.75×20%)

　�、嵊嘘P(guān)投資收益的抵消分錄：

　　借：投資收益159(198.75×80%)

　　少數(shù)股東損益39.75(198.75×20%)

　　未分配利潤--年初1485

　　貸：提取盈余公積30

　　未分配利潤--年末1653.75

　　39甲公司為家電生產(chǎn)、銷售企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司對購買其A產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A產(chǎn)品售出后2年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。甲公司2×10年共銷售A產(chǎn)品20000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.5萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。甲公司預(yù)計(jì)2×10年銷售的產(chǎn)品，70%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司2×10年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2X 10年1月1日，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為60萬元。

　　(2)2×10年11月28日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2×11年2月15日以每件400元的價(jià)格向乙公司提供B產(chǎn)品1萬件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。甲公司的B產(chǎn)品無庫存。2×10年12月末，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為500元。2×11年2月10日，甲公司生產(chǎn)的1萬件B產(chǎn)品完工，每件B產(chǎn)品的實(shí)際成本為480元。2×11年2月15日，甲公司按合同約定將該批B產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)甲公司管理層于2×10年11月制定了-項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×11年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)200人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1年內(nèi)退休人員外，其他180人都將被辭退。甲公司將給予被辭退員工補(bǔ)償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×10年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

　　2×10年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元}因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用3000萬元。

　　(4)2×10年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　　(5)2×10年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　(6)2×10年11月15日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償100萬元。截止2x 10年12月31日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計(jì)勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償90萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬元。同時(shí)，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的賠償。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷2x10年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，編制甲公司2×10年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并編制甲公司在2×10年末的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)根據(jù)資料(4)和(5)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，請說明理由;

　　(5)根據(jù)資料(6)，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)

　　答案解析:

　　1)甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)

　　相關(guān)分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用40

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　　貸：銀行存款15

　　原材料15

　　(2)2×10年12月31日：執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400X30%=120(萬元)，所以應(yīng)執(zhí)行合同。

　　借：營業(yè)外支出100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　2×11年2月10日：

　　借：庫存商品480

　　貸：生產(chǎn)成本480

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　貸：庫存商品100

　　2x 11年2月15日：

　　借：銀行存款468

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本380(480-100)

　　貸：庫存商品380

　　(3)與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;②1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用1300(1000+300)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1300

　　借：管理費(fèi)用50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

　　(4)資料(4)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)

　　借：營業(yè)外支出500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

　　資料(5)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)楸�公司�?jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔(dān)保極小可能導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益流出。

　　(5)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用5

　　營業(yè)外支出30

　　其他應(yīng)收款60

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債95

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