2016年中級會計師《會計實務(wù)》試題及答案

　　一、單項選擇題

　　1、確定會計核算空間范圍所依據(jù)的會計基本假設(shè)是(　)。

　　A、會計主體

　　B、持續(xù)經(jīng)營

　　C、會計分期

　　D、貨幣計量

　　2、B公司于2016年9月8日支付450萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2016年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2017年4月1日，B公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款540萬元。B公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　)萬元。

　　A、40

　　B、120

　　C、90

　　D、119

　　3、2016年5月1日，甲公司購入乙公司于當日增發(fā)的普通股股票，下列關(guān)于甲公司對該股票投資確認的表述中，不正確的是(　)。

　　A、假設(shè)甲公司占乙公司表決權(quán)資本的12%，且為乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)支持，甲公司應(yīng)當將該投資確認為可供出售金融資產(chǎn)

　　B、假設(shè)甲公司占乙公司表決權(quán)資本的10%，且計劃短期內(nèi)出售賺取差價收益，甲公司應(yīng)當將該投資確認為交易性金融資產(chǎn)

　　C、假設(shè)甲公司占乙公司表決權(quán)資本的60%，能夠控制乙公司，甲公司應(yīng)當將該投資確認為長期股權(quán)投資

　　D、假設(shè)甲公司占乙公司表決權(quán)資本的40%，與乙公司的另一股東丁公司共同控制乙公司，甲公司應(yīng)當將該投資確認為長期股權(quán)投資

　　4、下列各項資產(chǎn)中，計提的資產(chǎn)減值損失在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　B、公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)

　　C、權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資

　　D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　5、5.2015年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票，注明售價為500萬元，增值稅稅額為85萬元，成本為400萬元。銷售合同約定在2016年4月30日甲公司將以520萬元的價格回購該商品。假設(shè)商品已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A、2015年12月1日，確認其他應(yīng)付款500萬元

　　B、2015年12月31日，確認其他應(yīng)付款4萬元

　　C、2015年12月1日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元

　　D、2015年12月31日，確認財務(wù)費用4萬元

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設(shè)備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計2000萬元(不含增值稅)，分4次于每年年末平均支付，第1期支付時間為2016年12月31日。2016年2月26日，該設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，安裝過程中領(lǐng)用原材料成本100萬元，發(fā)生職工薪酬50萬元。假定適用的實際利率為10%，(P/A，10%，4)=3.169。甲公司購入此固定資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

　　A、2000

　　B、1734.5

　　C、1751.5

　　D、2150

　　7、下列關(guān)于職工薪酬的賬務(wù)處理中，說法正確的是(　)。

　　A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B、企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險屬于離職后福利

　　C、辭退福利應(yīng)根據(jù)職工的類別分別計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　D、企業(yè)職工內(nèi)退的，應(yīng)比照辭退福利處理

　　8、甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計800萬元，當年收到現(xiàn)金600萬元，不考慮其他事項，2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為(　)萬元。

　　A、3200

　　B、2400

　　C、2600

　　D、3800

　　9、下列各項中，能夠按照債務(wù)重組的規(guī)定進行會計處理的是(　)。

　　A、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按轉(zhuǎn)股條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)

　　B、債務(wù)人破產(chǎn)清算時以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　C、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下以公允價值低于債務(wù)賬面價值的房產(chǎn)抵償債務(wù)

　　D、債務(wù)人借入新債以償還舊債

　　10、甲公司2015年1月1日發(fā)行了一項5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息、到期一次歸還本金。該債券的實際發(fā)行價款為2100萬元，甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A、負債成分的初始確認金額為2000.09萬元

　　B、權(quán)益成分的初始確認金額為159.68萬元

　　C、應(yīng)記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的金額為159.68萬元

　　D、如果發(fā)行債券時發(fā)生了發(fā)行費用，那么應(yīng)計入財務(wù)費用

　　11、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是(　)。

　　A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　B、以一筆款項同時取得土地使用權(quán)和地上建筑物的，應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)

　　C、無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，其攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本

　　D、無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更

　　12、甲公司2015年初“遞延所得稅資產(chǎn)”賬面余額為30萬元(由預提的產(chǎn)品保修費用產(chǎn)生)。2015年產(chǎn)品銷售收入為5000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產(chǎn)品保修費用，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。2015年未發(fā)生產(chǎn)品保修費用。2015年適用的所得稅稅率為15%，預計2016年及以后年度適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為(　)萬元。

　　A、66

　　B、33

　　C、99

　　D、45

　　13、下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額中，不計入當期損益的是(　)。

　　A、應(yīng)收賬款

　　B、交易性金融資產(chǎn)

　　C、持有至到期投資

　　D、可供出售權(quán)益工具投資

　　14、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年1月1日，該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式變更為公允價值模式計量。該寫字樓的原價3 000萬元，已計提折舊1 500萬元，計提減值準備250萬元，當日該大樓的公允價值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額為(　)萬元。

　　A、2 025

　　B、2 250

　　C、0

　　D、1 800

　　15、甲單位為實行國庫集中支付的事業(yè)單位，應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入和上級補助收入等統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。在采用授權(quán)支付方式支付相關(guān)款項時，應(yīng)貸記的科目是(　)。

　　A、銀行存款

　　B、零余額賬戶用款額度

　　C、財政補助收入

　　D、庫存現(xiàn)金

　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于外幣借款在資本化期間的匯兌差額，下列處理中正確的有(　)。

　　A、外幣一般借款本金的匯兌差額應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　B、外幣一般借款利息的匯兌差額應(yīng)計入當期損益

　　C、外幣專門借款本金的匯兌差額應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　D、外幣專門借款利息的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用

　　2、下列各項交易或事項中，應(yīng)按或有事項準則規(guī)定進行會計處理的有(　)。

　　A、企業(yè)為其子公司的貸款提供的擔保

　　B、企業(yè)因侵犯其他單位的專利技術(shù)而被起訴

　　C、企業(yè)因業(yè)務(wù)調(diào)整而關(guān)閉某些地區(qū)辦事處

　　D、企業(yè)因污染環(huán)境可能需要支付的罰金

　　3、下列關(guān)于獎勵積分的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A、企業(yè)在銷售產(chǎn)品時授予客戶獎勵積分，應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

　　B、存在獎勵積分的情況下，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當將取得的貨款一次性確認為收入

　　C、獎勵積分的公允價值應(yīng)該單獨確認為收入

　　D、授予客戶獎勵積分應(yīng)在實際授予時確認收入

　　4、下列業(yè)務(wù)或事項中，體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有(　)。

　　A、企業(yè)對可能發(fā)生減值損失的資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備

　　B、企業(yè)對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預計負債

　　C、在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進先出法計量

　　D、企業(yè)本期經(jīng)營虧損，遂將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以資本化

　　5、下列有關(guān)資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　)。

　　A、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認了200萬元的預計負債，稅法規(guī)定該支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎(chǔ)為0

　　B、企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預計負債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎(chǔ)為0

　　C、企業(yè)對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準備70萬元，則該原材料的計稅基礎(chǔ)為460萬元

　　D、企業(yè)確認應(yīng)付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應(yīng)付職工薪酬”的計稅基礎(chǔ)為200萬元

　　6、下列各項金融資產(chǎn)的處理中，應(yīng)確認投資收益的有(　)。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)(股票)在持有期間確認的現(xiàn)金股利收益

　　B、可供出售金融資產(chǎn)(債券)在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　C、持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　D、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

　　7、甲上市公司財務(wù)報告批準報出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有(　)。

　　A、董事會審議通過了2015年的股利分配方案

　　B、債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)，導致應(yīng)收款項無法收回

　　C、上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓

　　D、發(fā)生巨額虧損

　　8、下列關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有(　)。

　　A、出售后仍然保留對子公司的控制權(quán)

　　B、從母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益

　　C、在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入商譽

　　D、不喪失控制權(quán)處置部分對子公司的投資后，還應(yīng)編制合并財務(wù)報表

　　9、下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務(wù)的表述中，正確的有(　)。

　　A、民間非營利組織不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人

　　B、受托代理資產(chǎn)為貨幣資金的，可以直接借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目

　　C、民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)，接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債即為受托代理負債

　　D、民間非營利組織無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途

　　10、對于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有(　)。

　　A、已出租的商品房

　　B、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物

　　C、以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓

　　D、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　三、判斷題

　　1、當企業(yè)無法確定授予職工權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)以內(nèi)在價值計量。(　)

　　對

　　錯

　　2、對于某項會計變更，如果難以區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更，但采用未來適用法處理。(　)

　　對

　　錯

　　3、在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入試車所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。(　)

　　對

　　錯

　　4、企業(yè)在生產(chǎn)中已不再需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，則其可變現(xiàn)凈值為零。(　)

　　對

　　錯

　　5、企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入。(　)

　　對

　　錯

　　6、企業(yè)與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出包括辭退職工的補償、留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等。(　)

　　對

　　錯

　　7、企業(yè)同時銷售商品和提供勞務(wù)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當全部作為提供勞務(wù)進行處理。(　)

　　對

　　錯

　　8、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。(　)

　　對

　　錯

　　9、確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，若時間較長，遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)考慮折現(xiàn)。(　)

　　對

　　錯

　　10、企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，差額記入“其他綜合收益”科目。(　)

　　對

　　錯

　　四、計算分析題

　　1、S公司為高新技術(shù)企業(yè)，有A、B、C三個資產(chǎn)組，每個資產(chǎn)組負責不同的項目，能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。假定S公司的全部資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，由于游戲事業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)競爭激烈，技術(shù)更新速度快，2015年末S公司部分資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，相關(guān)資料如下：

　　(1)A資產(chǎn)組為一條完整的生產(chǎn)線，主要負責小型游戲機的生產(chǎn)，該生產(chǎn)線有甲、乙、丙三臺設(shè)備構(gòu)成。三臺設(shè)備的成本分別為500萬元、800萬元、1000萬元，預計尚可使用年限均為5年，甲、乙、丙三臺設(shè)備的賬面價值分別為300萬元、500萬元、800萬元。由于網(wǎng)游的迅猛發(fā)展，單機游戲的市場迅速萎縮，S公司對A資產(chǎn)組進行減值測試，該資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元，甲設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元，無法預計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。乙設(shè)備與丙設(shè)備均無法估計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)B資產(chǎn)組為一條完整的生產(chǎn)線，主要負責大型游戲機裝備的生產(chǎn)。該資產(chǎn)組由丁設(shè)備構(gòu)成，該設(shè)備的成本為1200萬元，已計提折舊300萬元，尚可使用3年。該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。由于是新型產(chǎn)業(yè)，S公司對該設(shè)備未來3年的現(xiàn)金流量及市場前景進行了分析，具體情況如下：

　　單位：萬元

　　在考慮了貨幣時間價值和設(shè)備特定風險后，S公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，相關(guān)復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，10%，3)=0.7513。

　　(3)C資產(chǎn)組主要負責單機游戲移動設(shè)備的生產(chǎn)。該資產(chǎn)組主要由X、Y、Z三臺設(shè)備構(gòu)成，賬面價值分別為400萬元、800萬元、800萬元，使用壽命分別為4年、8年、8年。C資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元，X、Y、Z三部設(shè)備的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額均無法確定。

　　(4)其他資料如下：

　�、偕鲜龉潭ㄙY產(chǎn)均以年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。

　　②除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A資產(chǎn)組各項設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額，填制到表格中(不需要列示計算過程)。

　　(2)計算B資產(chǎn)組的可收回金額;并判斷B資產(chǎn)組是否需要計提減值準備。

　　(3)計算C資產(chǎn)組各項設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額，并做計提減值準備的會計分錄。

　　2、2014年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付30%的合同價款。甲公司于2014年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為22000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款2000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。2014年，兩公司結(jié)算的金額為9000萬元，年末收到的價款為1500萬元。

　　2015年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，同意增加合同價款3000萬元。2015年度，甲公司實際發(fā)生成本12000萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生成本3000萬元。本年結(jié)算金額為13000萬元，未收到價款。

　　2016年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本25000萬元。在2016年2月底，工程結(jié)算金額為5000萬元�？铐椛形词盏�。

　　假定：

　　(1)每年發(fā)生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。

　　(2)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　(1)計算2014年應(yīng)確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2014年度的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算2015年應(yīng)確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2015年度的相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算2016年應(yīng)確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2016年度的相關(guān)會計分錄。

　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，2017年至2019年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司以銀行存款454萬元、一批商品和一棟辦公樓作為對價，從乙公司原股東處取得乙公司60%的股權(quán)投資，并于當日辦妥了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等相關(guān)手續(xù)。甲公司付出的商品的成本為600萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為800萬元，適用的增值稅稅率為17%;付出的辦公樓的成本為1800萬元，已累計折舊1300萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元，適用的增值稅稅率為11%。甲公司取得乙公司股權(quán)投資后，能夠控制乙公司。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元(與賬面價值相等)，此項交易之前，甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2017年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2017年5月8日，實際發(fā)放該項現(xiàn)金股利。2017年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升90萬元。

　　(3)2018年1月1日，甲公司將乙公司股權(quán)投資的一半予以出售，取得價款1500萬元。該項交易后，甲公司能對乙公司施加重大影響。2018年6月30日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，成本400萬元，售價500萬元，至2018年末，乙公司已對外出售40%。2018年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　　(4)2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股權(quán)投資，取得價款1300萬元。剩余部分享有乙公司10%的表決權(quán)，喪失了重大影響能力，剩余股權(quán)當日公允價值為700萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠�司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　②不考慮除增值稅以外其他相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)投資后應(yīng)確認的資產(chǎn)類別、后續(xù)核算方法，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，編制甲公司在2017年1月1日的相關(guān)會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2017年度與股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2018年度與股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2019年度與股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機器設(shè)備。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2015年度財務(wù)會計報告進行審計。甲公司2015年度財務(wù)會計報告批準報出日為2016年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　(1)2015年4月8日，甲公司向A公司銷售某大型設(shè)備，價款為3000萬元(不含增值稅)，成本為1500萬元，設(shè)備已于當日發(fā)出。甲公司承諾，設(shè)備出售后3年內(nèi)若出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司負責免費保修。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司預計該設(shè)備將發(fā)生的保修費為售價的1.5%。2015年4月8日，甲公司確認收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1500萬元，同時確認銷售費用和預計負債45萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬元。

　　(3)2015年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2015年12月31日確認收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。

　　(4)2015年11月1日，甲公司向D公司銷售某商品100件，每件銷售價格為30萬元，每件成本為24萬元，商品已于當日發(fā)出。協(xié)議約定，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，可于2016年4月30日前退貨。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，預計退貨率為10%。截至2015年12月31日，尚未發(fā)生退貨。甲公司在2015年11月1日確認發(fā)出商品2400萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品2400萬元，未做其他處理。

　　(5)2015年11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應(yīng)收賬款702萬元，貸方其他應(yīng)付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發(fā)出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2015年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元;按當時的進度估計，2016年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用420萬元。甲公司在2015年將收到的420萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對事項(1)～(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　【該題針對“會計基本假設(shè)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858326,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 B公司因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=(處置收入540-初始入賬金額(450-30)-交易費用1=119(萬元)。

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858327,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，雖然持股比例在20%以下，但甲公司實質(zhì)上對乙公司具有重大影響，應(yīng)確認為長期股權(quán)投資。

　　【該題針對“長期股權(quán)投資的分類、核算方法及適用范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858328,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，其中債務(wù)工具通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回，而權(quán)益工具通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回，只有活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的可供出售權(quán)益工具投資的減值準備，才不得轉(zhuǎn)回。A、C、D都屬于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)，減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　【該題針對“資產(chǎn)減值準則的規(guī)范范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858329,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查售后回購具有融資性質(zhì)的賬務(wù)處理，甲公司相關(guān)分錄為：

　　2015年12月1日：

　　借：銀行存款 585

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：發(fā)出商品 400

　　貸：庫存商品 400

　　2015年12月31日：

　　借：財務(wù)費用 4[(520-500)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款 4

　　【該題針對“售后回購的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858330,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價值=500×(P/A，10%，4)+100+50=500×3.169+100+50=1734.5(萬元)。機器設(shè)備屬于增值稅征稅對象，則領(lǐng)用原材料涉及的進項稅額可以繼續(xù)抵扣，不需要計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：在建工程 1584.5(500×3.169)

　　未確認融資費用 415.5

　　貸：長期應(yīng)付款 2000

　　借：在建工程 150

　　貸：原材料 100

　　應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：固定資產(chǎn) 1734.5

　　貸：在建工程 1734.5

　　【該題針對“分期付款方式購入固定資產(chǎn)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858331,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C，辭退福利均應(yīng)計入管理費用;選項D，職工內(nèi)退的，在正式退休之前，應(yīng)比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應(yīng)當按照離職后福利處理。

　　【該題針對“職工薪酬內(nèi)容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858332,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額=(2200+1000)-600=2600(萬元)。

　　【該題針對“合并現(xiàn)金流量表反映的內(nèi)容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858333,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，符合企業(yè)會計準則中關(guān)于債務(wù)重組的定義，屬于債務(wù)重組;選項B，債務(wù)重組規(guī)范的是債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的情況，不包括債務(wù)人破產(chǎn)清算時的處理，不符合題意。

　　【該題針對“債務(wù)重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858340,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，應(yīng)計入應(yīng)付債券——利息調(diào)整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)。

　　分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)159.68

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000

　　其他權(quán)益工具 259.68

　　如果存在發(fā)行費用，那么應(yīng)將發(fā)行費用在權(quán)益成分和負債成分之間分攤，不應(yīng)直接計入損益。

　　【該題針對“發(fā)行可轉(zhuǎn)債時權(quán)益成分的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858341,點擊提問】

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價值與轉(zhuǎn)讓價款之間的差額計入營業(yè)外收支;選項B，應(yīng)分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，價款無法在二者之間分配的，全部確認為固定資產(chǎn);選項D，無形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據(jù)表明無形資產(chǎn)的預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式與以前估計不同的，應(yīng)當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的會計處理原則”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858342,點擊提問】

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2015年計提產(chǎn)品保修費用=5000×2%=100(萬元)。

　　方法一：2015年年末預計負債的賬面價值=30/15%+100=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎(chǔ)0，其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=期末余額-期初余額=300×25%-30=45(萬元);

　　方法二：遞延所得稅資產(chǎn)當期發(fā)生額=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(萬元)。

　　【該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858343,點擊提問】

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)項目中。

　　【該題針對“外幣兌換業(yè)務(wù)的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858344,點擊提問】

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 　　　　　　 3 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　　　　　1 500

　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　 　　250

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 2 025

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858345,點擊提問】

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在財政直接支付方式下，貸記“財政補助收入”科目;在財政授權(quán)支付方式下，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　【該題針對“財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858346,點擊提問】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 外幣一般借款本金和利息的匯兌差額，都應(yīng)計入當期損益(財務(wù)費用)，選項A不正確;外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，在資本化期間產(chǎn)生的，計入資產(chǎn)成本，在費用化期間產(chǎn)生的，則計入當期損益(財務(wù)費用)，選項D不正確。

　　【該題針對“外幣貨幣性項目在結(jié)算日的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858347,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 常見的或有事項包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858348,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價值應(yīng)該確認為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應(yīng)在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858349,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于濫用會計政策，不能體現(xiàn)謹慎性要求。

　　【該題針對“謹慎性”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858350,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，計稅基礎(chǔ)為500萬元。企業(yè)因債務(wù)擔保確認的預計負債，實際發(fā)生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎(chǔ)=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。

　　【該題針對“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858351,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益。

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858352,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　【該題針對“日后非調(diào)整事項的界定及處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858353,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　【該題針對“不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858354,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【該題針對“受托代理業(yè)務(wù)的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858356,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858355,點擊提問】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“權(quán)益結(jié)算的股份支付的一般核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858357,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 某項會計變更，難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的，按會計估計變更處理。

　　【該題針對“會計政策變更的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858358,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應(yīng)計入在建工程的成本。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的相關(guān)核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858359,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“可變現(xiàn)凈值的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858360,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 債務(wù)人是用非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)來抵償債務(wù)金額的，所以應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入營業(yè)外收入。

　　【該題針對“債務(wù)重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858361,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入，均和繼續(xù)進行的活動相關(guān)，不屬于與重組義務(wù)直接相關(guān)的支出。

　　【該題針對“債務(wù)重組的概念”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858362,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)同時銷售商品和提供勞務(wù)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能區(qū)分且能單獨計量的，則分別作為銷售商品和提供勞務(wù)處理;如果不能區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當全部作為銷售商品部分進行處理。

　　【該題針對“收入的核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858363,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858364,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 確認遞延所得稅資產(chǎn)時，無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858365,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　【該題針對“即期匯率的折算”知識點進行考核】

　　四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　　(1)計算A資產(chǎn)組各項設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額。

　　單位：萬元

　　(2)第一年現(xiàn)金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(萬元)

　　第二年現(xiàn)金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(萬元)

　　第三年現(xiàn)金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(萬元)

　　預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(萬元)

　　所以B資產(chǎn)組的可收回金額為1272.41萬元。

　　B資產(chǎn)組的成本為1200萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為900萬元，賬面價值小于可收回金額，不需要計提減值準備。

　　(3)C資產(chǎn)組的賬面價值=400+800+800=2000(萬元)

　　2000萬元大于可收回金額1500萬元，所以C資產(chǎn)組需要計提減值準備500萬元。

　　X設(shè)備需要分攤的減值=500×400/(400+800+800)=100(萬元)

　　Y設(shè)備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　Z設(shè)備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設(shè)備　　100

　　——Y設(shè)備　　200

　　——Z設(shè)備　　200

　　【該題針對“資產(chǎn)組減值測試及會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858367,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ①收到預收賬款時

　　借：銀行存款 7200(24000×30%)

　　貸：預收賬款 7200

　�、趯嶋H發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　貸：原材料 4000

　　應(yīng)付職工薪酬 6000

　　③結(jié)算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結(jié)算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　　應(yīng)付職工薪酬 6000

　�、劢Y(jié)算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結(jié)算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　�、苣昴┐_認合同收入與合同成本

　　2014年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2014年應(yīng)確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

　　2014年應(yīng)確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

　　2014年應(yīng)確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

　　2014年末應(yīng)確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：存貨跌價準備 600

　　(2)①實際發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　貸：原材料 4800(12000×40%)

　　應(yīng)付職工薪酬 7200

　�、诮Y(jié)算款項時

　　借：預收賬款 13000

　　貸：工程結(jié)算 13000

　�、勰昴┐_認合同收入與合同成本

　　2015年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2015年應(yīng)確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

　　2015年應(yīng)確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)

　　2015年應(yīng)確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 14160

　　(3)①實際發(fā)生成本時

　　借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)

　　貸：原材料 1200

　　應(yīng)付職工薪酬 1800

　　②結(jié)算款項時

　　借：預收賬款 5000

　　貸：工程結(jié)算 5000

　�、勰昴┐_認合同收入與合同成本

　　2016年完工進度=100%

　　2016年應(yīng)確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

　　2016年應(yīng)確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)

　　2016年應(yīng)確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3240

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　工程結(jié)算與工程施工對沖：

　　借：工程結(jié)算 27000

　　貸：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

　　【該題針對“建造合同結(jié)果能可靠估計時建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858371,點擊提問】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)甲公司取得乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行后續(xù)核算。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司，即是對子公司的投資，所以應(yīng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。

　　(2)甲公司2017年1月1日的會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 500

　　累計折舊 1300

　　貸：固定資產(chǎn) 1800

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500

　　主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)246(800×17%+1000×11%)

　　營業(yè)外收入 500

　　銀行存款 454

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　(3)2017年4月17日：

　　借：應(yīng)收股利 180(300×60%)

　　貸：投資收益 180

　　2017年5月8日：

　　借：銀行存款 180

　　貸：應(yīng)收股利 180

　　(4)出售股權(quán)投資：

　　借：銀行存款 1500

　　貸：長期股權(quán)投資 1250

　　投資收益 250

　　剩余部分追溯調(diào)整：

　　初始投資成本=1250萬元，投資當日享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=5500×30%=1650(萬元)，需要追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 400

　　貸：盈余公積 40

　　利潤分配——未分配利潤 360

　　對分派現(xiàn)金股利的追溯：

　　借：盈余公積 9

　　利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90(300×30%)

　　對凈利潤的追溯：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300(1000×30%)

　　貸：盈余公積 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　對乙公司其他綜合收益變動的追溯：

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 27(90×30%)

　　貸：其他綜合收益 27

　　2018年乙公司調(diào)整后的凈利潤=800-(500-400)×(1-40%)=740(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 222(740×30%)

　　貸：投資收益 222

　　(5)出售部分：

　　借：銀行存款 1300

　　投資收益 106

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1100[(1250+400)×20%/30%]

　　——損益調(diào)整288[(300-90+222)×20%/30%]

　　——其他綜合收益 18(27×20%/30%)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700

　　投資收益 3

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 550[(1250+400)×10%/30%]

　　——損益調(diào)整144[(300-90+222)×10%/30%]

　　——其他綜合收益 9(27×10%/30%)

　　借：其他綜合收益 27

　　貸：投資收益 27

　　【答疑編號11858652,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理正確。

　　理由：提供產(chǎn)品質(zhì)量保證的商品銷售，在銷售時要根據(jù)預計將發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用確認預計負債，同時計入銷售費用。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風險和報酬未轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2015年1月1日確認收入726萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末再根據(jù)預計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預計負債。

　　正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2015年11月1日確認收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元;應(yīng)在2015年11月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元。

　　事項(5)，甲公司確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　理由：商品所有權(quán)上的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確的會計處理：確認應(yīng)收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務(wù)收入600萬元，確認主營業(yè)務(wù)成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　理由：對于提供勞務(wù)合同收入的確認，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負債表日交易結(jié)果是否能可靠估計。若交易結(jié)果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應(yīng)確認的收入金額。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認勞務(wù)合同收入，即確認收入84萬元。

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