2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)章節(jié)非常突出，長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、收入、所得稅、差錯(cuò)更正以及財(cái)務(wù)報(bào)告。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)，供大家備考。

　　綜合題

　　1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%。2012年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2012年所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無(wú)特別說明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。

　　資料一：

　　2013年1月1日至4月30日之間發(fā)生如下事項(xiàng)。

　�、偌坠�司于2013年1月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的50%。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購(gòu)商品并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)商品后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，2012年12月31日仍未付款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款按10%提取壞賬準(zhǔn)備。

　�、诩坠�司2013年2月10日收到B公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款600萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此甲公司編制2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，仍確認(rèn)了收入，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　③甲公司2013年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司2012年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬(wàn)元，產(chǎn)品成本160萬(wàn)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額)。 2012年12月10日C公司支付貨款。

　�、�2013年3月27日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

　　該業(yè)務(wù)系甲公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2012年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　資料二：

　　2013年4月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2012年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。

　�、�2012年甲公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 120

　　貸：庫(kù)存商品 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

　　資本公積 23

　�、�2012年甲公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)(廠房)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 536

　　累計(jì)攤銷 80

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 580

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30

　　銀行存款 6

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)根據(jù)資料一，判斷資料一中業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)根據(jù)資料二，判斷各事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配和盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”) 2012年至2014年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

　　購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：

　　①2012年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。

　�、�2012年6月30日，丙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積1 000萬(wàn)元，盈余公積400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。當(dāng)日經(jīng)評(píng)估后的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10 000萬(wàn)元。

　　丙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額的差額，由下列資產(chǎn)所引起：

　　單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
固定資產(chǎn)	3 600	4 800
無(wú)形資產(chǎn)	2 000	2 400

　　上表中，固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2012年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2012年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

　�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5 700萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。

　　甲公司作為對(duì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，在處置前采用公允模式計(jì)量，在2012年6月30日的賬面價(jià)值為3 800萬(wàn)元(其中“成本”明細(xì)為3 000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為800萬(wàn)元)，公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元;

　　作為對(duì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，在2012年6月30日的賬面價(jià)值1 400萬(wàn)元(其中“成本”明細(xì)為1 200萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。

　　2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估咨詢費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。

　�、芗坠�司和乙公司均于2012年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　�、菁坠�司于2012年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

　　(3)丙公司2012年及2013年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

　�、�2012年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。

　�、�2013年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積160萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。

　�、�2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　(4)2014年1月2日，甲公司以2 500萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施重大影響。

　　2014年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積80萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。

　　②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　�、鄄豢紤]投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　　④出售丙公司20%股權(quán)后，甲公司無(wú)子公司，無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合并類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)對(duì)2012年度損益的影響金額。

　　(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2013年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(5)計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)追溯調(diào)整分錄。

　　(7)計(jì)算2014年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考答案：

　　綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)①判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 234

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 [585×(50%-10%)]234

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (234×25%)58.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 58.5

　�、谂袛啵簩儆谡{(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　借：庫(kù)存商品 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 400

　　借：壞賬準(zhǔn)備 (702×5%)35.1

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 35.1

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(600-400)×25%]50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 8.78

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (702×5%×25%) 8.78

　�、叟袛啵簩儆谡{(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　貸：其他應(yīng)付款 230

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

　　借：庫(kù)存商品 160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 160

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 [(200-160-4)×25%]9

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 9

　　④判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 30

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 60

　　貸：其他應(yīng)付款——D公司 87

　　——×法院 3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (90×25%)22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(60 ×25%)15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　借：其他應(yīng)付款——D公司 87

　　——×法院 3

　　貸：銀行存款 90

　　(該筆支付銀行存款的分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表)

　　(2)①以庫(kù)存商品抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：資本公積 23

　　貸：以前年度損益調(diào)整 23

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(23× 25%)5.75

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5.75

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　借：固定資產(chǎn) 70

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入 [600-(580-80)-600×5%] 70

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 17.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (70×25%) 17.5

　　(3)以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配和盈余公積的會(huì)計(jì)分錄

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)278.93

　　貸：以前年度損益調(diào)整 278.93

　　借：盈余公積 27.89

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27.89

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】 (1)屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)企業(yè)合并成本為所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值5 700(4 200+1 500)萬(wàn)元。

　　甲公司轉(zhuǎn)讓的投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)使2012年利潤(rùn)總額增加的金額=[4 200-3800]+[1 500-1 400]= 500 (萬(wàn)元)。

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為5 700萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 5 700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 200

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 1 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　投資收益 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 800

　　借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 800

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：投資收益 200

　　借：管理費(fèi)用 200

　　貸：銀行存款 200

　　(4)2013年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5 700萬(wàn)元。

　　(5)甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益

　　=2 500-5 700×20%/60%=600(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 2 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1 900(5 700×20%/60%)

　　投資收益 600

　　(6)剩余40%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年6月30日的初始投資成本=5 700-1 900=3 800(萬(wàn)元)，小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 000(10 000×40%)萬(wàn)元，應(yīng)分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益200萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 200

　　貸：盈余公積 20

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 3 800

　　剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額= [(1 200÷2+1 600)-1 200÷20×1.5-400÷10×1.5]×40%= 820 (萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 820

　　貸：盈余公積 82

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 738

　　(7)2014年l2月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3 800+200+820)+(800-1 200÷20-400÷10)×40%+300×40%= 5 220(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 280

　　貸：投資收益 280

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 120

　　貸：資本公積——其他資本公積 120

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置,長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算,成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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