2017中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題重點(diǎn)關(guān)注章節(jié)包 括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值、收入、所得稅、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)告等。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題練習(xí)，供大家備考。
綜合題(每題1分)
1.
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2013年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)，購買合同約定，以2013年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值104000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行12000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購乙公司60%股權(quán)。12月31日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記手續(xù)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為108000萬元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)200萬元、法律費(fèi)300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金3000萬元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響，當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元�？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，其中，有一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2014年9月30日，丙公司向甲公司出售一件產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為76萬元，售價(jià)為100萬元。甲公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。丙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，其他綜合收益減少240萬元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。(3)2014年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬元，成本為432萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款，甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(4)乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬元，其他綜合收益增加800萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。(5)甲公司2014年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2015年結(jié)清。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。少數(shù)股東不承擔(dān)順流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
要求：
(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2014年甲公司對(duì)丙公司投資在甲公司合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。
(4)計(jì)算甲公司2014年合并利潤(rùn)表中的少數(shù)股東損益及2014年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益。
(5)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司內(nèi)部固定資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。
(6)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期初未分配利潤(rùn)影響的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
(1)甲公司購買乙公司，購買日為2013年12月31日。理由：甲公司自2013年12月31日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并商譽(yù)=12000*6.3-108000*60%=10800(萬元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資75600貸：股本12000資本公積——股本溢價(jià)63600借：管理費(fèi)用500(200+300)資本公積——股本溢價(jià)3000貸：銀行存款3500
(2)甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：能夠?qū)Ρ緵Q策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2600貸：銀行存款2600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100(9000*30%-2600)貸：營業(yè)外收入100丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2400*9/12-(840-480)/5*9/12-(1200-720)/6*9/12-[(100-76)-(100-76)/4*3/12]=1663.5(萬元)，甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1663.5*30%=499.05(萬元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整499.05貸：投資收益499.05借：資本公積——其他資本公積54(240*9/12*30%)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)54
(3)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=(100-76)-(100-76)/4*3/12=22.5(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)=22.5*30%=6.75(萬元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6.75貸：固定資產(chǎn)6.75
(4)少數(shù)股東損益=12000*40%=4800(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=108000*40%+(12000+800)*40%=48320(萬元)。
(5)借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本432固定資產(chǎn)——原價(jià)168借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊16.8(168/5*6/12)貸：管理費(fèi)用16.8借：應(yīng)付賬款702(600*117%)貸：應(yīng)收賬款702借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備35.1(702*5%)貸：資產(chǎn)減值損失35.1
(6)借：未分配利潤(rùn)——年初168貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)168借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊16.8貸：未分配利潤(rùn)——年初16.8借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備35.1貸：未分配利潤(rùn)——年初35.1
2.
甲公司20x5年至20x6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20x6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿90元的服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的服務(wù)。20x6年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值15000萬元的服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)服務(wù)條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。(2)20x5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價(jià)為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為7000萬元。工程于20x5年4月1日開工，至20x5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，20x6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。(3)20x6年8月31日，甲公司與丙公司簽訂一份不可撤銷的合同，約定在20x7年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，如違約，違約金為合同總價(jià)款的20%。20x6年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生任何銷售費(fèi)用。本題不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司于20x6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司20x6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額;并編制甲公司20×6與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20x6年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并編制甲公司20×6年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案：
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90/(90+10)*15000=13500(萬元)。理由：甲公司取得15000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。借：銀行存款15000貸：主營業(yè)務(wù)收入13500遞延收益1500
(2)①累計(jì)完工進(jìn)度=(2100+3200)/(2100+3200+2700)*100%=66.25%20x6年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=7500*66.25%-2250=2718.75(萬元)20x6年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(2100+3200+2700)*66.25%-2100=3200(萬元)20x6年應(yīng)確認(rèn)的毛利金額=2718.75-3200=-481.25(萬元)20x6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]*(1-66.25%)=168.75(萬元)②編制甲公司20x6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工——合同成本3200貸：原材料1920(3200*60%)應(yīng)付職工薪酬1280借：主營業(yè)務(wù)成本3200貸：工程施工——合同毛利481.25主營業(yè)務(wù)收入2718.75借：資產(chǎn)減值損失168.75貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備168.75
(3)執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=120-300*0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300*0.3*20%+(120-110)=28(萬元);甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=120-110=10(萬元)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=28-10=18(萬元)會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10借：營業(yè)外支出18貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18
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