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2015最新注冊會計師《審計》模擬題（一）答案及解析
一、單項選擇題
1、答案:D
解析:分析程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，因而分析程序可以用來發(fā)現(xiàn)異常變動的項目、印證各項目的審計結果、了解被審計單位的財務狀況，而不能用以確定審計抽樣應有的樣本量。
2.答案： D
解析： A主要用來核對數(shù)據(jù);B被用來觀察實物資產(chǎn);C所印證的對象應當與財務報表有直接關系，這些程序主要在實質(zhì)性程序中實施。
3、【答案】D
【解析】在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
4.答案： C
解析：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質(zhì)性分析程序。
5、答案:D
解析:由于在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當?shù)�，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，D不正確。
6、答案:B
解析:當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質(zhì)性分析程序。
7.答案： B
解析： 應收賬款函證的回函已獲得第三方認可。
8、答案：D
解析:以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)可靠。
9、【答案】A
【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務”認定。
10、【答案】C
【解析】財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費等。
在選項A中，專項工程借款在2007年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務費用，而在2008年度利息支出應當資本化計入“工程成本”，因此，2008年的財務費用比2007年度的下降;
在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶的凈匯兌損失下降;
在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務費用下降;
但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務費用就增加，不能解釋財務費用比2007年下降。
11、答案:C
解析:從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，是屬于注冊會計師考慮審計證據(jù)可靠性的因素。
二、多項選擇題
1.答案: ABD
【答案解析】 審計證據(jù)的充分性和適當性是相關的，但是如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅僅依靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。
2、答案:ABCD
解析:只要符合第四章標準規(guī)定就可以
3、答案:AB
解析:審計準則的規(guī)定，參見198頁。
4、【答案】ABD
【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠;B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠;D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。
5.答案: ABCD
解析:參考196-197頁
6、【答案】BD
【解析】根據(jù)審計準則第1312號第五條，注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應當考慮兩個因素，其一是評估的認定層次重大錯報風險，其二是實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)，故選項BD正確;函證是為了獲取認定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確;選項C的被審計單位的經(jīng)營環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。
7.【答案】ABC
【解析】選項D屬于在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容。
8.【答案】ABC
【解析】D：在采用積極的函證方式時而沒有收到回函時，應確定原因。如果認為被詢證者沒有收到詢證函，才再次寄發(fā)詢證函。
三、簡答題
1【答案】
(1)購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。
(2)審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。
(3)審計人員收回的應收賬款函證回函比詢問客戶應收賬款負責人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。
(4)銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。
2.【答案】 (1)不能依賴。銷售發(fā)票副本屬于被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴重缺陷的情況，其可靠性較低，所以不能依賴。如果該銷售發(fā)票副本與向購貨單位函證的結果一致，則可靠性高一些。
(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。
(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制具有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。
(4)不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。
(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，出現(xiàn)錯誤舞弊的可能性較大，所以不可依賴。
(6)可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應引起注冊會計師的關注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。
四、綜合題
【答案】利潤表中的異常波動項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、投資收益，所得稅。
需重點審計的銷售費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
【解析】報表顯示，營業(yè)收入比上年增加了10000萬元，增幅為25%;營業(yè)成本增加了7000萬元，增幅為21.2%;銷售費用比上年增加了800萬元，增幅為25%;管理費用在2003年沖銷過多，是最異常的項目;投資收益比上年增加了10000萬元，增幅為333%;所得稅費用比上年增加了5300萬元，增幅為757%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化(與收入費用等有關)，且未發(fā)生重大重組行為(與投資收益有關)，這些項目波動的幅度較大，應認為異常;由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營業(yè)收入為40000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。
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