2011年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》試題
一 、綜合題
1.
資料一：
亞新科技股份有限公司(以下簡稱亞新公司)注冊于海州市(地級市)高新技術開發(fā)區(qū)，主要從事有線電視端到端互動業(yè)務設備及相關系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、銷售和服務。
亞新公司基本情況摘錄如下：
1.亞新公司于2007年完成股份制改造，由有限責任公司改制成為股份有限公司。2008年至2009年，亞新公司的股權結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生變化，具體情況如下：
2.亞新公司向有線電視運營商提供有線電視端到端互動業(yè)務的整體解決方案，其產(chǎn)品涉及有線電視端到端的模擬、數(shù)字單向、數(shù)字雙向、數(shù)字互動等各種產(chǎn)品系列。按照亞新公司提出的整體解決方案，有線電視運營商可以實現(xiàn)由基本收視業(yè)務模式向互動增值業(yè)務模式的轉(zhuǎn)變，并且終端電視用戶也可以實現(xiàn)由被動收視模式向主動收視模式的轉(zhuǎn)變，從而有助于將有線電視網(wǎng)絡打造成傳輸質(zhì)量更好、傳輸容量更大、普及范圍更廣、價值含量更高的信息交互傳輸網(wǎng)絡。
3.亞新公司的主要客戶是國內(nèi)外有線電視運營商，2009年度出口銷售收入約占其當年營業(yè)收入(未審數(shù))的30%，國外客戶主要來自西班牙、希臘和瑞典等歐洲國家。
4.亞新公司于2009年1月被國家有關部門認定為高新技術企業(yè)，享受海州市高新技術開發(fā)區(qū)相應的稅收優(yōu)惠。
5.亞新公司考慮在2011年申請在中國境內(nèi)首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市。
資料二：
國內(nèi)有線電視行業(yè)發(fā)展基本情況摘錄如下：2009年1月，政府有關部門決定加快推進電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)“三網(wǎng)融
合”，提出了推進三網(wǎng)融合的階段性目標。2010年至2012年，重點開展廣電和電信業(yè)務雙向進入試點，探索形成保障三網(wǎng)融合規(guī)范有序開展的政策體系和體制機制。2013年至2015年，總結(jié)推廣試點經(jīng)驗，全面實現(xiàn)三網(wǎng)融合發(fā)展，普及應用融合業(yè)務，基本形成適度競爭的網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)格局，基本建立適應三網(wǎng)融合的體制機制和職責清晰、協(xié)調(diào)順暢、決策科學、管理高效的新型監(jiān)管體系。對有線電視行業(yè)來說，三網(wǎng)融合既意味著新的挑戰(zhàn)，也帶來新的機遇。一方面，三網(wǎng)融合所涉及的網(wǎng)絡改造需要付出巨大代價，傳統(tǒng)壟斷的電視類業(yè)務份額面臨丟失的風險，模擬電視產(chǎn)品將面臨完全淘汰;另一方面，三網(wǎng)融合為有線電視行業(yè)的改革和發(fā)展提供了良好的契機，而且可以使之獲得盈利水平相對較高的寬帶接入等相關增值業(yè)務收入。總體來看，機遇大于挑戰(zhàn)，三網(wǎng)融合將促進有線電視行業(yè)的長遠健康發(fā)展。
資料三：
亞新公司采用會計準則和委托會計師事務所的情況如下：
1.亞新公司自2008年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準則。
2.亞新公司2008年度財務報表由海天會計師事務所審計。2009年，亞新公司計劃變更會計師事務所。2009年10月，亞新公司與華遠會計師事務所取得聯(lián)系，擬委托華遠會計師事務所審計其2009年度財務報表。華遠會計師事務所在完成接受新客戶的評價工作后，決定承接亞新公司2009年度財務報表的審計業(yè)務。
資料四：
亞新公司2009年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表以及部分財務報表項目的明細資料如下(其中：2008年度財務數(shù)據(jù)已經(jīng)海天會計師事務所審計，2009年度財務數(shù)據(jù)尚未審計)：
1.合并資產(chǎn)負債表如下：
合并資產(chǎn)負債表
編制單位：亞新公司 金額單位：萬元
2.合并利潤表如下：
合并利潤表
編制單位：亞新公司 金額單位：萬元
3.部分財務報表項目的明細資料摘錄如下(金額單位：萬元)：
(1)應收賬款及壞賬準備
(2)存貨及存貨跌價準備
(3)從前五名客戶取得的銷售收入
(4)研發(fā)支出
(5)對外提供擔保的情況
截至2009年12月31日止，亞新公司對外提供擔保的情況如下：
注：上述兩家公司均同時為亞新公司的上述擔保提供反擔保。
資料五：
亞新公司2009年度部分長期股權投資持股比例變動情況及相關關聯(lián)交易情況摘錄如下：
1.A公司是亞新公司于2009年與日本櫻花公司合資成立的外商投資企業(yè)，亞新公司的出資比例為52.5%，櫻花公司的出資比例為47.5%。根據(jù)A公司的章程，董事會共有4名成員，亞新公司和櫻花公司各派出2名董事。章程同時規(guī)定，A公司重要的財務和經(jīng)營政策均須經(jīng)董事會全體董事一致通過。A公司的財務部經(jīng)理和銷售部經(jīng)理均由亞新公司派出。2009年，亞新公司將A公司的財務報表納入其2009年度合并財務報表的合并范圍。亞新公司與A公司未發(fā)生關聯(lián)交易。
2.B公司是亞新公司于2007年通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，投資成本為2 200萬元，持股比例為80%，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為2 600萬元。2009年3月，亞新公司以580萬元的價格向其他投資者出讓其持有的B公司的20%股權，該項交易完成后，亞新公司仍能夠控制B公司的財務和經(jīng)營政策。在股權轉(zhuǎn)讓日， B公司自亞新公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的凈資產(chǎn)總額為3 000萬元。亞新公司在其2009年度個別財務報表及合并財務報表中就上述股權轉(zhuǎn)讓確認了30萬元的投資收益。亞新公司與B公司未發(fā)生關聯(lián)交易。
3.C公司是亞新公司的聯(lián)營企業(yè)，亞新公司能對C公司的經(jīng)營決策施加重大影響，并采用權益法核算對C公司的長期股權投資。在亞新公司取得該項投資時，C公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。C公司主要從事有線電視機頂盒的生產(chǎn)和銷售。2009年12月，C公司將其賬面價值為600萬元的一批機頂盒以632萬元的價格出售給亞新公司。截至2009年l2月31日，亞新公司尚未對外售出該批機頂盒。除此以外，亞新公司與C公司未發(fā)生其他關聯(lián)交易。2009年度，C公司凈虧損200萬元，亞新公司相應確認其對C公司的投資損失80萬元。
4.D公司系李亞新于2009年1月1日投資設立的電子元器件加工公司，主要為亞新公司提供產(chǎn)品的配套加工服務，另有少量對外加工業(yè)務。李亞新及其配偶分別持有D公司75%和25%的股權。2009年7月1日，李亞新將其持有的D公司的75%的股權轉(zhuǎn)讓給亞新公司。亞新公司為完成此項企業(yè)合并發(fā)生了共計100萬元的審計、評估費用，并將其計人當期損益。此外，2009年度，D公司對亞新公司的銷售收入為9 600萬元，銷售成本為9 000萬元(其中：2009年上半年D公司對亞新公司的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 680萬元)，亞新公司已在2009年內(nèi)將從D公司購入的產(chǎn)品全部售出。除此以外，亞新公司與D公司未發(fā)生其他關聯(lián)交易。亞新公司在編制合并利潤表時，將D公司2009年7月至12月的利潤表并人其2009年度合并利潤表，并將2009年7月至12月D公司對亞新公司的銷售收入和亞新公司相應的銷售成本進行抵消。
資料六：
亞新公司本部(不包括下屬子公司)的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)主要包括在海州市的一座辦公樓和一個研發(fā)中心。亞新公司本部擁有四個事業(yè)部，分別從事模擬、數(shù)字單向、數(shù)字雙向和數(shù)字互動產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。各事業(yè)部分別能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流人，并且其生產(chǎn)、管理和監(jiān)控也相互獨立。辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各事業(yè)部，但研發(fā)中心的資產(chǎn)難以在合理和一致的基礎上分攤至各事業(yè)部。
資料七：
在審計亞新公司2009年度財務報表過程中，審計項目組成員遇到下列事項，相關事項及其處理情況摘錄如下：
1.審計項目組成員甲在對應收賬款年末余額排名第三的平川公司發(fā)出積極式詢證函后沒有收到回函。甲隨后向亞新公司財務總監(jiān)提出第二次寄發(fā)詢證函。財務總監(jiān)安排業(yè)務經(jīng)理許某親自到平川公司進行核對。許某于5天后將平川公司蓋章確認沒有差異的詢證函回函交給甲。甲將回函確認的金額填人“應收賬款函證結(jié)果匯總表”，確認該應收賬款余額沒有差異。
2. 2009年12月31日，審計項目組成員乙在實施存貨監(jiān)盤時，應亞新公司的要求，作為亞新公司盤點小組成員對存貨實施盤點，并作為盤點人在亞新公司存貨盤點報告上簽字確認。
3.審計項目組成員丙在對研發(fā)支出資本化進行審計時，聘請一名外部專家對研發(fā)支出項目的技術狀況進行了鑒定。在對專家的勝任能力和客觀性進行評價后，丙認可了該專家的工作結(jié)果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計證據(jù)。
資料八：
1.亞新公司研發(fā)中心主要負責新產(chǎn)品的研發(fā)工作，并單獨核算發(fā)生的成本費用。亞新公司研發(fā)中心于2009年將部分研發(fā)工作外包給上海某科研所，并向其支付研發(fā)費用100萬元，但該科研所出于保密原因沒有向亞新公司提供費用支出的明細。此外，亞新公司研發(fā)中心于2009年還單獨為S市有線電視臺研發(fā)一套數(shù)字電視點播加密系統(tǒng)，收取研發(fā)費用150萬元。亞新公司的一個事業(yè)部于2009年也有少量研發(fā)人員從事部分研發(fā)活動，該事業(yè)部的研發(fā)費用與其他費用一起計入當期損益，沒有單獨進行核算。
2. 2009年8月，由于城市規(guī)劃需要，海州市政府收回亞新公司一塊土地的使用權。根據(jù)海州市政府出具的文件，土地補償款按照該項土地使用權的評估價格確定。2009年10月，亞新公司收到海州市政府支付的土地補償款。
資料九：
為進一步拓展有線電視設備的海外業(yè)務，亞新公司擬在西班牙、瑞典和希臘設立海外分公司。有線電視設備安裝合同由亞新公司簽訂，并由公司總部派遣人員實施安裝并收取服務費。售后維護合同由各海外分公司與當?shù)乜蛻艉炗啠⒂筛鞣止臼酆蠓⻊杖藛T提供服務并收取服務費。
亞新公司財務總監(jiān)希望審計項目組就上述有線電視設備的安裝和售后維護業(yè)務收費是否需要在中國繳納營業(yè)稅提出分析意見。
資料十：
1.在審計亞新公司2009年度財務報表過程中，華遠會計師事務所與亞新公司達成約定，如果亞新公司2011年成功上市，將向華遠會計師事務所另行支付40萬元作為獎勵。
2.由于財務人員短缺，2010年1月，亞新公司提出向華遠會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將由亞新公司會計人員編制并經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入亞新公司會計信息系統(tǒng)。華遠會計師事務所派出注冊會計師李某從事該業(yè)務。李某不是亞新公司財務報表審計項目組的成員。
3.為加強內(nèi)部控制管理工作，亞新公司提出委托華遠會計師事務所為其提供內(nèi)部審計外包服務，并負責確定內(nèi)部審計工作的范圍�？紤]到亞新公司財務報表審計項目組成員王某對亞新公司的情況比較熟悉，華遠會計師事務所計劃指派王某擔任內(nèi)部審計項目的負責人。
資料十一：
華遠會計師事務所于2009年首次接受委托為亞新公司的聯(lián)營企業(yè)C公司提供2009年度財務報表審計服務。審計項目組注意到C公司近幾年連續(xù)虧損且經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均為負數(shù)，同時，2009年12月3 1日的流動負債合計金額超過流動資產(chǎn)合計金額(流動比率為0.8)。上述情況導致審計項目組對C公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。C公司向?qū)徲嬳椖拷M提供了針對導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項和情況的應對計劃。
要求：
假如你是華遠會計師事務所亞新公司2009年度財務報表審計項目合伙人，根據(jù)上述資料簡要回答下列問題：
1.根據(jù)資料一至資料三，簡要說明審計項目組在識別和評估亞新公司2009年度財務報表可能存在的重大錯報風險時，應當分別了解亞新公司所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素以及被審計單位性質(zhì)的哪些內(nèi)容。
2.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表層次存在的重大錯報風險，簡要說明理由，并針對所識別的財務報表層次存在的重大錯報風險制定總體應對措施。
3.根據(jù)資料一至資料四，識別亞新公司2009年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質(zhì)性程序。
4.針對資料五的第1至4項，逐項指出亞新公司與長期股權投資和合并財務報表(如果涉及)相關的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。
5.針對資料六，簡要說明應如何針對亞新公司總部資產(chǎn)進行減值測試。
6.針對資料七，逐項判斷審計項目組成員甲、乙、丙的做法是否恰當，簡要說明理由。如果不恰當，簡要提出改進建議。
7.根據(jù)稅法有關規(guī)定，簡要說明如何計算研發(fā)費用的所得稅前加計扣除金額。針對資料八的第1項，判斷亞新公司2009年哪些研發(fā)費用不得在所得稅前加計扣除，并簡要說明理由。
8.針對資料八的第2項，指出亞新公司取得的土地補償款是否需要繳納營業(yè)稅，并簡要說明理由。
9.針對資料九，簡要回答亞新公司財務總監(jiān)提出的問題。
10.針對資料十第1至3項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷華遠會計師事務所的做法是否恰當，并簡要說明理由。
11.針對資料十一，為判斷C公司提出的應對計劃是否可行，以及應對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力，指出審計項目組應當考慮針對C公司提出的應對計劃實施哪些主要審計程序。
【注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》試題】相關文章：
注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試二》試題08-25
2011年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試二》試題09-06
2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題（B卷）10-27
2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試二》試題（B卷）07-07
2011年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試二》試題答案及解析08-25
2013年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試二》試題（A卷）答案06-06
2013注冊會計師真題《職業(yè)能力綜合測試一》（B卷）09-25