2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題及答案（九）

　　一、單項選擇題

　　(本題型共20題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共20分。)

　　1. 導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則 是()。

　　A. 謹(jǐn)慎性原則

　　B. 歷史成本原則

　　C. 會計分期

　　D. 貨幣計量

　　[答案]: C

　　2. 某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有 30 000美元，月初市場匯率為1美元=8.3元人民幣。本月15日將其中的10 000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=8.20元人民幣，市場匯率為 1美元=8.24元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益為()元。

　　A. -1000

　　B. -600

　　C. -400

　　D. 0

　　[答案]: C

　　3. 某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的市場匯率核算。本月從境外融資租入設(shè)備一臺，融資 租賃合同確定的應(yīng)付價款總額為50 000美元，取得該設(shè)備時的市場匯率為1美元= 8.24元人民幣。設(shè)備運輸過程中發(fā)生境內(nèi)運輸費用20 000元，保險費用10 000元;另發(fā)生安裝調(diào)試費用18 000元。該設(shè)備的入賬價值為()元。

　　A. 460 000

　　B. 450 000

　　C. 430 000

　　D. 412 000

　　[答案]: A

　　4. 某企業(yè)1998年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740 萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下,1998年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。

　　A. 240

　　B. 140

　　C. 120

　　D. 148

　　[答案]: C

　　5. 某股份有限公司1999年7月1日，同意某債券持有人將其持有的6 000萬元本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為300萬股普通股(每股面值三元)。該可轉(zhuǎn)換債券系1998年7月1日按面值發(fā)行的三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12 000萬元，票面年利率為10%。該公司對于此項債券轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。

　　A. 6 600

　　B. 6 300

　　C. 6 000

　　D. 5 700

　　[答案]: B

　　6. 某企業(yè)于1997年9月1日發(fā)行四年期企業(yè)債券5 000萬元，實際收到發(fā)行價款5800萬元。該債券票面年利率為12%,到期一次還本付息，債券溢價采用直線法攤銷。1998年該企業(yè)對于該債券應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為()萬元。

　　A. 800

　　B. 600

　　C. 400

　　D. 200

　　[答案]: C

　　7. 下列利息支出中，應(yīng)予資本化的是()。

　　A. 為對外投資而發(fā)生的借款利息支出

　　B. 為生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的長期借款利息支出

　　C. 籌建期間發(fā)生的長期借款利息支出

　　D. 清算期間發(fā)生的長期借款利息支出

　　[答案]: C

　　8. 下列項目中，在《中華人民共和國會計法》中未作規(guī)定的是()。

　　A. 采用借貸記賬法

　　B. 記賬本位幣

　　C. 會計年度

　　D. 會計核算的對象和內(nèi)容

　　[答案]: B

　　9. 某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為 20 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為()元。

　　A. 0

　　B. 200

　　C. 468

　　D. 234

　　[答案]: D

　　10. 某商業(yè)企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為 20 000元，售價總額為30 000元;本月購入存貨成本為100 000元，相應(yīng)的售價總額為 120 000元;本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為()元。

　　A. 96667

　　B. 80000

　　C. 40000

　　D. 33333

　　[答案]: B

　　11. 某企業(yè)購買面值為1000萬元的公司債券作為長期投資，共支付價款1150萬元，其中包括手續(xù)費4萬元、應(yīng)收利息46萬元。該項債券投資應(yīng)記入“長期債權(quán)投資”科目的金額為()萬元。

　　A. 1150

　　B. 1146

　　C. 1104

　　D. 1100

　　[答案]: C

　　12. 某企業(yè)在籌建期間，發(fā)生人員工資20萬元、注冊登記費用5萬元、辦公費用10萬元、在建工程借款利息支出30萬元，其他利息凈支出10萬元(已扣除存款利息收入2萬元)。該企業(yè)的開辦費為()萬元。

　　A. 75

　　B. 45

　　C. 47

　　D. 35

　　[答案]: B

　　13. 某上市公司以銀行存款500萬元購買B企業(yè)80%的股權(quán)，購買日B企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值為500萬元、評估價值為600萬元。該上市公司對B企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)投資差額為()萬元。

　　A. 20

　　B. 50

　　C. 100

　　D. 0

　　[答案]: A

　　14. 下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是()。

　　A. 信用證存款

　　B. 備用金

　　C. 信用卡存款

　　D. 銀行本票存款

　　[答案]: B

　　15. 某企業(yè)對所得稅采用債務(wù)法核算。上年適用的所得稅率為33%,“遞延稅款”科目貸方余額為8250元。本年適用的所得稅率為40%,會計利潤總額高于應(yīng)納稅所得額的時間性差異為2500元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目發(fā)生額為()元。

　　A. 貸方1000

　　B. 貸方1750

　　C. 貸方2750

　　D. 借方1750

　　[答案]: A

　　16. 下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是()。

　　A. 計量差錯引起的原材料盤虧

　　B. 自然災(zāi)害造成的原材料損失

　　C. 原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D. 人為責(zé)任造成的原材料損失

　　[答案]: D

　　17. 下列項目中，不應(yīng)計入短期投資取得成本的是()。

　　A. 支付的購買價格

　　B. 支付的相關(guān)稅金

　　C. 支付的手續(xù)費

　　D. 支付價款中包含的應(yīng)收利息

　　[答案]: D

　　18. 對于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會計報表附注中披露的是()。

　　A. 與已納入合并會計報表合并范圍的子公司之間的交易

　　B. 與其他國有企業(yè)之間的交易

　　C. 與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易

　　D. 與企業(yè)主要投資者個人之間的交易

　　[答案]: A

　　19. 下列情況中，對被投資企業(yè)的股權(quán)投資應(yīng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算的是()。

　　A. 被投資企業(yè)依照法律程序進行清理整頓

　　B. 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制

　　C. 計劃近期內(nèi)出售被投資企業(yè)的全部股份

　　D. 被投資企業(yè)經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化

　　[答案]: D

　　20. 下列項目中，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用處理的是()

　　A. 貨方獲得的現(xiàn)金折扣

　　B. 購貨方獲得的商業(yè)折扣

　　C. 購貨方獲得的銷售折讓

　　D. 購貨方放棄的現(xiàn)金折扣

　　[答案]: A

　　二、多項選擇題

　　(本題型共10題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共20分。)

　　1. 下列項目中，按照現(xiàn)行匯率折算的有()。

　　A. 現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項目

　　B. 時態(tài)法下按成本計價的存貨項目

　　C. 流動性與非流動性項目法下按成本計價的存貨項目

　　D. 貨幣性與非貨幣性項目法下按市價計價的存貨項目

　　E. 時態(tài)法下的長期負(fù)債項目

　　[答案]: ACE

　　2. 企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計入貨物取得成本的有()。

　　A. 簽訂購買合同繳納的印花稅

　　B. 小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅

　　C. 進口商品支付的關(guān)稅

　　D. 一般納稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅

　　E. 收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

　　[答案]: BCDE

　　3. 采用以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組時，計算非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)考慮的因素有()。

　　A. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)評估費用

　　B. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)運雜費用

　　C. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備

　　D. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清理費用

　　E. 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相關(guān)稅費

　　[答案]: ABCDE

　　4. 按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,“在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為”存貨“項目列示的有()。

　　A. 分期收款發(fā)出商品

　　B. 委托加工物資

　　C. 委托代銷商品

　　D. 在途物資

　　E. 生產(chǎn)成本

　　[答案]: ABCDE

　　5. 企業(yè)對于發(fā)生的會計估計變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有()。

　　A. 會計估計變更的日

　　B. 會計估計變更的原因

　　C. 會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額

　　D. 會計估計變更的內(nèi)容

　　E. 會計估計變更的累積影響數(shù)

　　[答案]: ABCD

　　6. 下列各項中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有()。

　　A. 股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　B. 子公司資產(chǎn)評估增值

　　C. 存貨跌價準(zhǔn)備

　　D. 子公司外幣資本折算差額

　　E. 接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　[答案]: ABDE

　　7. 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有()。

　　A. 發(fā)行企業(yè)債券

　　B. 簽定重大合同

　　C. 外匯匯率發(fā)生重大變動

　　D. 董事會提出分派現(xiàn)金股利方案 E.銷售退回

　　[答案]: DE

　　8. 企業(yè)購買其他企業(yè)的股權(quán)時，確定股權(quán)購買日的條件有()。

　　A. 購買協(xié)議已獲股東大會批準(zhǔn)

　　B. 已向國有資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)評估立項手續(xù)

　　C. 已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)

　　D. 已支付大部分購買價款

　　E. 已控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　[答案]: ACDE

　　9. 在破產(chǎn)清算會計中，應(yīng)通過“清算費用”科目核算的內(nèi)容有()。

　　A. 破產(chǎn)訴訟費用

　　B. 審計評估費用

　　C. 破產(chǎn)企業(yè)催收購貨單位所欠貨款發(fā)生的差旅費

　　D. 清算期間資產(chǎn)處置損失

　　E. 清算期間設(shè)備維護費用

　　[答案]: ABCE

　　10. 確定固定資產(chǎn)處置損益時，應(yīng)考慮的因素有()。

　　A. 累計折舊

　　B. 營業(yè)稅

　　C. 增值稅

　　D. 清理人工費用

　　E. 保險賠償

　　[答案]: ABCDE

　　三、判斷題

　　(本題到共10題。在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分;答案錯誤的，每題倒扣1.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共15分。)

　　1. 對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出，在竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計入固定資產(chǎn)的建造成本;在竣工決算后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費用處理。()

　　[答案]: ×

　　2. 企業(yè)向期貨交易所交納的年會費，應(yīng)計入當(dāng)期期貨損益。()

　　[答案]: ×

　　3. 對于采用附有或有條件的債務(wù)重組方式進行的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)按該重組債務(wù)的賬面價值減去包含或有支出的未來應(yīng)付金額的差額，確認(rèn)債務(wù)重組收益;債權(quán)人應(yīng)按不包含或有收益的未來應(yīng)收金額減去該重組債權(quán)的賬面價值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。()

　　[答案]: √

　　4. 對于會計政策變更，當(dāng)其累積影響數(shù)不能合理確定時，應(yīng)采用未來適用法進行處理。()

　　[答案]: √

　　5. 所得稅采用遞延法核算的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延稅款余額代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。()

　　[答案]: ×

　　6. 企業(yè)對于通過行政劃撥取得且未入賬的土地使用權(quán)，在土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)按規(guī)定將補交的土地出讓價款予以本金化，作為無形資產(chǎn)核算。()

　　[答案]: √

　　7. 清算凈損益必須同時在清算損益表和清算資產(chǎn)負(fù)債表中反映。()

　　[答案]: √

　　8. 投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時，對于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，仍按權(quán)益法進行處理;對于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，則采用成本法進行處理。()

　　[答案]: ×

　　9. 對于已存有股權(quán)投資準(zhǔn)備的長期投資，應(yīng)按照其賬面價值減去未來可收回金額，再減去該長期股權(quán)投資存有的股權(quán)投資準(zhǔn)備后的余額，確認(rèn)當(dāng)期投資損失。()

　　[答案]: ×

　　10. 現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的交易和事項。銷售商品或提供勞務(wù)、處置固定資產(chǎn)、分配利潤等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均包括在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之中。()

　　[答案]: ×

　　四、計算及賬務(wù)處理題

　　(本題型共2題。其中，第36題7分;第37題5分。本題型共12分。)

　　36. A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款1000萬元，應(yīng)收增值稅額170萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日,B企業(yè)未按期兌付該票據(jù),A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至1995年12月31日,A企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬元。B企業(yè)由于財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下:

　　(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20萬元，公允價值為30萬元，應(yīng)交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗收入庫。

　　(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。

　　要求:

　　(1)計算A企業(yè)債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄。

　　(2)計算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益，并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄(注:B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù)，通過銷售核算并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]:

　　債權(quán)人(A企業(yè)):

　　(1)A企業(yè)該債務(wù)重整損失

　　=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)]×40%-0.5=476.86(萬元)

　　(2)會計分錄:

　�、�

　　借：產(chǎn)成品 300000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　�、�

　　借：壞賬準(zhǔn)備 5000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重整損失 4768600

　　貸：應(yīng)收賬款 4773600

　　債務(wù)人(B企業(yè)):

　　(1)B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額

　　=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30(1+17%)]×60%=716.04(萬元)

　　(2)B企業(yè)該債務(wù)重整收益

　　=(1000+170)×(1+10%÷2)-[716.04+30(1+17%)]=477.36(萬元)

　�、�

　　借：應(yīng)收賬款 351000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 300000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000

　　借：產(chǎn)品銷售成本 200000

　　貸：產(chǎn)成品 200000

　　借：應(yīng)付賬款 351000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　②

　　借：應(yīng)付賬款 4773600

　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重整收益 4773600

　　1. 債務(wù)重整時，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)分別情況進行會計處理：屬于以存貨抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)通過銷售核算，存貨銷售的公允價值與其成本的差額計入正常的經(jīng)營損益。存貨銷售的公允價值和應(yīng)收取的增值稅額與應(yīng)付賬款賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重整收益;屬于以修改負(fù)債條件進行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)支付的金額小于重整前債務(wù)的賬面價值，應(yīng)將債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重整收益。

　　2. 債務(wù)重整時，債權(quán)方也應(yīng)分別情況進行會計處理：屬于債務(wù)方以實物抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)按收到實物的公允價值記賬，收到實物的公允價值和增值稅進項稅額與其應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為債務(wù)重整損失;屬于以修改負(fù)債條件進行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的賬面價值，應(yīng)將債權(quán)的賬面價值減記至未來應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。如債權(quán)方為此項應(yīng)收債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，差額部分確認(rèn)為債務(wù)重整損失。

　　3. 如果債務(wù)方以實物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值，然后再按計算的未來應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)賬面價值(已扣除用實物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價值)進行比較。

　　37. 某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%,消費稅率為10%,庫存材料按照實際成本核算，銷售收入(或計稅價格)均不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。

　　該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):

　　(1)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費稅產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為500萬元，計稅價格為700萬元。

　　(2)以生產(chǎn)的應(yīng)繳消費稅產(chǎn)品向B企業(yè)換取原材料。換出的產(chǎn)品成本為160萬元，銷售價款總額為300萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，換來的原材料已收到并驗收入庫。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。假設(shè)換來的原材料的購買價款總額、增值稅額與換出的應(yīng)繳消費稅產(chǎn)品的銷售價款總額、增值稅額相同。

　　(3)收回委托加工的原材料并驗收入庫。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實際成本為195萬元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費稅5萬元、加工費用50萬元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)繳消費稅產(chǎn)品。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄(為簡化核算不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示。應(yīng)交稅金科目必須寫出明細科目)

　　[答案]:

　　(1)

　　借：在建工程 6890000

　　貸：產(chǎn)成品 5000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1190000(7000000×17%)

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 700000(7000000×10%)

　　(2)

　　借：原材料 3000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)510000

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 3000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 300000(3000000×10%)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 300000

　　借：產(chǎn)品銷售成本 1600000

　　貸：產(chǎn)成品 1600000

　　(3)

　　借：委托加工材料 500000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 50000

　　貸：銀行存款 550000

　　借：原材料 2450000(1950000+500000)

　　貸：委托加工材料 2450000

　　五、綜合題

　　(本題型共2題，其中第1小題14分，第2小題11分。本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)

　　1. 順達股份有限公司(以下簡稱順達公司)系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%.銷售單價除標(biāo)明為含稅價格者外，均為不含增值稅價格。順達公司按單項存貨計提存貨跌價損失準(zhǔn)備。

　　順達公司1998年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

　　(1)12月3日，向甲企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價為20000元，單位銷售成本為10000元。

　　(2)順達公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù),12月8日銷售A產(chǎn)品2件，單價為25740元(含稅價格),單位銷售成本為10000元;同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元(不考慮增值稅);實際收入現(xiàn)金49480元。

　　(3)12月10日，以分期收款銷售方式向乙企業(yè)銷售B產(chǎn)品30件，單價為12000元，單位銷售成本為5000元。根據(jù)分期收款銷售合同，該銷售總價款分四次平均收取，每三個月收款一次。第一次應(yīng)收取的價款已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。

　　(4)12月15日，向丁企業(yè)銷售材料一批，價款為700000元，該材料發(fā)出成本為500000元。當(dāng)日收取面值為819000元的票據(jù)一張。

　　(5)12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為20000元，單位銷售成本為10000元，其銷售收入400000元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(6)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金600000元，款項已收存銀行。

　　(7)12月21日，甲企業(yè)來函提出12月3日購買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商同意按銷售價款的10%給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(8)12月22日，發(fā)現(xiàn)1997年12月10日誤將預(yù)收1998年度外單位使用本公司專有技術(shù)使用費560000元確認(rèn)為收入(不考慮該差錯處理對利潤分配表的影響)。

　　(9)12月25日，轉(zhuǎn)讓短期投資收到價款(已扣除轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費)510000元，并存入銀行。該短期投資系本年11月10日取得，取得成本為450000元,11月30日該項短期投資已按單項計提短期投資跌價準(zhǔn)備20000元。

　　(10)12月31日，計算本月應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅8377.6元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)交納7544.6元銷售材料應(yīng)交納833元。

　　(11)12月31日，存貨清理中發(fā)現(xiàn)本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場售價下跌,C產(chǎn)品庫存成本總額為500000元，其可變現(xiàn)凈值下跌到340000元。

　　要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額以元為單位:“應(yīng)交稅金”科目須寫出二級和三級明細科目，其他科目可不寫出明細科目)

　　[答案]:

　　(1)借：應(yīng)收賬款1170000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本500000

　　貸：庫存商品500000

　　(2)借：現(xiàn)金49480

　　庫存商品2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入44000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7480

　　借：主營業(yè)務(wù)成本20000

　　貸：庫存商品20000

　　(3)借：分期收款發(fā)出商品150000

　　貸：庫存商品150000

　　借：銀行存款105300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入90000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15300

　　借：主營業(yè)務(wù)成本37500

　　貸：分期收款發(fā)出商品37500

　　(4)借：應(yīng)收票據(jù)819000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入700000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出500000

　　貸：原材料500000

　　(5)借：主營業(yè)務(wù)收入400000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000

　　貸：應(yīng)收賬款468000

　　借：庫存商品200000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　(6)借：銀行存款600000

　　貸：預(yù)收賬款600000

　　(7)借：銷售折讓(折扣與折讓)100000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

　　貸：應(yīng)收賬款117000

　　(8)借：以前年度損益調(diào)整560000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入560000

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅184800

　　貸：以前年度損益調(diào)整184800

　　(9)借：銀行存款510000

　　短期投資跌價準(zhǔn)備20000

　　貸：短期投資450000

　　投資收益80000

　　(10)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加7544.6

　　其他業(yè)務(wù)支出833

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅8377.6

　　(11)借：存貨跌價損失160000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備160000

　　2. 甲公司為上市公司，乙公司為國有企業(yè)，甲、乙公司適用的所得稅率均為15%.1998年4月30日甲公司與乙公司的股東簽定收購乙公司100%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以1998年6月30日為基準(zhǔn)日，對乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進行評估，并以評估價值作為確定股權(quán)收購價格的基礎(chǔ)。

　　乙公司經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的評估價值如下表:

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)

　　編制單位：乙公司 1998年6月30日 單位：萬元

資產(chǎn)	賬面價值	評估確認(rèn)價值	負(fù)債和所有者權(quán)益	賬面價值	評估確認(rèn)價值
銀行存款	600	600	短期借款	4000	4000
應(yīng)收賬款凈額	2000	1600	應(yīng)付賬款	240	240
存貨	4600	4000	預(yù)收賬款	160	160
長期股權(quán)投資	400	600	長期借款	3600	3700
固定資產(chǎn)原值	16000	17600	遞延稅款	--	30
減：累計折舊	4000	4400	實收資本	9000	9000
固定資產(chǎn)凈值	12000	13200	資本公積	2200	2370
無形資產(chǎn)	400	300	未分配利潤	800	800
資產(chǎn)總計	20000	20300	負(fù)債和所有者權(quán)益總計	20000	20300

　　甲公司經(jīng)其股東大會批準(zhǔn),1998年10月1日以銀行存款支付收購乙公司股概論全部價款12870萬元，取得乙公司100%的股權(quán)，并于同日辦妥有關(guān)股權(quán)變更手續(xù)。資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至股權(quán)購買日，乙公司原評估的資產(chǎn)和負(fù)債的價值未發(fā)生增減變動。乙公司在股權(quán)變更后仍保留其法人資格。

　　甲公司對于收購乙公司股權(quán)發(fā)生的股權(quán)投資差額，從1998年10月1日起按10年的期限平均攤銷。

　　乙公司1998年1至6日實現(xiàn)凈利潤800萬元,7至9月實現(xiàn)凈利潤500萬元,10至12月實現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　根據(jù)股權(quán)收購協(xié)議，甲公司從1998年1月1日起享有乙公司的全部利潤分配權(quán)。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分來的利潤900萬元。

　　要求:

　　1.為乙公司編制該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的會計分錄。

　　2.為甲公司編制1998年度該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　3.計算甲公司1998年12月31日該長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)的余額以及1998年度該長期股權(quán)投資的投資收益。

　　(答案中的金額以萬元為單位;甲公司編制的會計分錄中,“長期股權(quán)投資”科目須寫出二級和三級明細科目，其他科目可不寫出明細科目;不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配結(jié)轉(zhuǎn))

　　[答案]:

　　(1)乙公司編制的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的會計分錄

　　1)借：長期股權(quán)投資200

　　固定資產(chǎn)1600

　　貸：應(yīng)收賬款400

　　存貨600

　　累計折舊400

　　無形資產(chǎn)100

　　長期借款100

　　遞延稅款30

　　資本公積170

　　2)借：利潤分配--應(yīng)付利潤(或應(yīng)付股利)900

　　貸：銀行存款900

　　(2)甲公司編制的該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄

　　A.借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)12 870

　　貸：銀行存款12 870

　　B.借：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)700(2870-12 170)

　　貸：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)700

　　C.借：銀行存款900(1分)

　　貸：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)900

　　D.借：長期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)500

　　貸：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)500

　　E.借：長期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)400

　　貸：投資收益--股權(quán)投資收益400

　　F.借：投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷5(200÷10×3/12)

　　貸：長期股權(quán)投資--乙公司(股權(quán)投資差額)5

　　(3)1998年12月31日甲公司該長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)的余額

　　=700萬元一500萬元一5萬元

　　=195萬元

　　1998年度甲公司該長期股權(quán)投資的投資收益

　　=400萬元一5萬元

　　=395萬元

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