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2015年注冊會計師考試《會計》考前模擬題
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一、單項(xiàng)選擇題(本題型共l6小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1.2012年12月20日，甲公司以每股l0元的價格 從二級市場購人乙公司股票l0萬股，支付價款 100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.2萬元。甲 公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn) 核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價 格為每股l5元。2013年3月15日，甲公司收 到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。 2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票 以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易 費(fèi)用0.3萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)l59.7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應(yīng)確認(rèn)的 投資收益是( )萬元。
A.64.5
B.64.7
C.59.5
D.59.7
2.甲企業(yè)在2013年1月1日以l600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權(quán)。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為( )萬元。
A.200
B.400
C.240
D.160
3.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元 (包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司將其劃分為可供 出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所 得稅稅率為25%，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日， 甲公司累計確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.-l38.75
B.-l85
C.-300
D.0
4.下列各項(xiàng)中，不影響利潤總額的是( )。
A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益
B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額
5.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備l0萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A 公司支付補(bǔ)價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為 ( )萬元。
A.65
B.55
C.60
D.95
6.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。假定甲公司取得該�?xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司2013年合并財務(wù)報表中應(yīng)抵消的存貨金額為( )萬元。
A.80
B.48
C.32
D.160
7.2013年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以銀行存款 400萬元、專利權(quán)B和所持有的對丙公司長期 股權(quán)投資抵償全部債務(wù)。根據(jù)乙公司有關(guān)資料，專利權(quán)B的賬面余額為l200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元;持有的丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當(dāng)日，甲公司與乙公司即辦理完專利權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)，不考慮此項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。2013年1月1日，乙公司因 與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，對當(dāng)年度利潤總額的 影響金額為( )萬元。
A.400
B.1200
C.1600
D.2000
8.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)
B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債
C.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
D.對期限較長的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響
9.2012年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預(yù)計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實(shí)際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預(yù)計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預(yù)計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進(jìn)度， 2012年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為( )萬元。
A.40
B.100
C.32
D.8
10.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn).當(dāng)日匯率為1港元=0.8元人民幣，款項(xiàng)已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年l2月31日應(yīng)確 認(rèn)的公允價值變動收益L為( )元人民幣。
A.7800
B.6400
C.8000
D.1600
11.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是( )萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
12.甲公司2012年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計提折舊l20萬元，2011年應(yīng)計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權(quán)益 變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元。
A.270
B.8l
C.202.5
D.121.5
13.甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲企業(yè)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備 折舊費(fèi)用50萬元，金額較大。對于上述事項(xiàng)，下列說法中不正確的是( )。
A.甲企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理
B.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，漏計的折舊費(fèi)用不影響當(dāng)期損益
C.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商 品”，貸記“累計折舊”
D.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并已對外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào) 整”，貸記“累計折舊”
14.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是( )。
A.境外經(jīng)營繳納的稅金
B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
C. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。
D. 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強(qiáng)的自主性。
15.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產(chǎn)品的40%，當(dāng)日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務(wù)報表層面上述產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。
A.25
B.95
C.100
D.115
16.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元， 2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配 股公告，向截止到2013年6月30日(股權(quán)登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例 為每5股配l股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2013年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股ll元，2012年度基本每股收益為2.2元。甲公司因配股重新計算的2012 年度基本每股收益為( )元/股。
A.2.42
B.2
C.2.2
D.2.09
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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共l0小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有 ( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.折現(xiàn)率
2.下列各項(xiàng)中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.持有至到期投資公允價值變動
3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基融，需要考慮( )。
A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量
C.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量
4.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有 ( )。
A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量
B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量
C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量
D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量
5.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定;租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日;月租金為10萬元，每年年末支 付當(dāng)年度租金;前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2013年1月5日支付 律師費(fèi)3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公 允價值為l200萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營 租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用
B.經(jīng)營租賃設(shè)備不屬于承租人的資產(chǎn)
C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊
6.關(guān)于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。( ) A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上
B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損 合計額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上
C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上
D.分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計的10%或以上
7.2013年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元;
(2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該 房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償;
(3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元;
(4)10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。
假設(shè)：甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。
下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
B.收到先征后返的所得稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.收到增值稅出口退稅應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理
D.甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為210萬元
8.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整
C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù) 總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊
D.計提建造合同預(yù)計損失
9.甲公司2012年1月1日支付現(xiàn)金1800萬元購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制(甲公司和乙公司原股東無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。除乙公司外，甲公司無其他子公司，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。2012年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2013年度，乙公司按購買l3可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為2000萬元，無其他所有者權(quán)益 變動。2013年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所 有者權(quán)益總額為8000萬元。合并報表列示的下 列項(xiàng)目中，正確的有( )。
A.2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)200萬元
B.2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為480萬元 C.2013年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為。
D.2013年12月31日股東權(quán)益總額為6800萬元
10.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為 一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。8公司擬通過收購
A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換
B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制，下列說法中正確的有( )。
A.B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量
B.合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益
C.合并財務(wù)報表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公 司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額
D.A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并 財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并
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三、綜合題(本題型共4小題。第l小題lO分，第2小題l2分，第3小題l4分，第4小題20分。本題型共56分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來，由于市場及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務(wù) 報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備 D進(jìn)行整體包裝后對外出售。
�、贉p值測試當(dāng)日，設(shè)備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A和B無其他用途，其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨(dú)確定。②減值測試當(dāng)日，設(shè)備c的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬、元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時，按市場價格收取包裝費(fèi)用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為 1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用3年，無法可 靠取得其整體公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生 產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計如下(有關(guān)現(xiàn)金 流量均發(fā)生于半年末)：
�、�2013年7月至2014年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：
項(xiàng)目金額(萬元)
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1500
采購原材料支付現(xiàn)金500
支付職工薪酬400
以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用80
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi)20
②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長5%。
�、� 2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在 ①的基礎(chǔ)上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預(yù)計其必要 報酬率為5%，故以5%作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5%的部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
f期數(shù)123
系數(shù)0.95240 90700.8638
(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
相關(guān)處理如下：
①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、c和D均進(jìn)行減值測試。
�、趯⒃O(shè)備A、B和c作為一個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。
該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80- 20)×105%×0.9070+(1500-500-400-80-20)x 103%×0.8638=476.2+476.175+ 444.857=1397.23(萬元)：
該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(900+600+ 500)-1397.23=602.77(萬元);
其中：設(shè)備c應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=500-(340-40)=200(萬元);
設(shè)備A應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200)×900÷1500=241.66(萬元);
設(shè)備B應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=402.77-241.66=161.11(萬元)。
�、蹖υO(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測試。
設(shè)備D應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬元)。
要求：
(1)分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認(rèn)定結(jié)果。
(2)分析、判斷甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C和D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
2.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;甲公司按照凈利潤的l0%提取法定盈余公積; 2013年度的財務(wù)報告于2014年3月31日批準(zhǔn)對外報出;2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。
該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)
金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12 月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項(xiàng)。
(2)2014年1月20日，甲公司進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)w 商品的性價比遠(yuǎn)優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。
在2013年12月31日，因D商品的替代產(chǎn)品w 商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。
(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6 月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該 辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建 工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。
(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計應(yīng)收丙企業(yè)貨款的60%不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時情況計提 了5%的壞賬準(zhǔn)備。
(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報告書，指出至2013年年末，工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。
該工程系2013年甲公司承接了一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預(yù)計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費(fèi)用。
�、�2013年年末實(shí)際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付;實(shí)際收到工程結(jié)算款項(xiàng)420萬元。
�、�2013年年末估計完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。
(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支 付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5% 股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費(fèi)用4萬元計入了管理費(fèi)用。2013年12月31日該股票每股市價為l0元。
要求： 指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易和事項(xiàng)的序號即可)。
(2)編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。
(3)計算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨 項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額。
3.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%; 適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、 企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費(fèi)用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)首次進(jìn)行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。
(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。
(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，至201 3年12月31日該股票的公允價值為 200萬元。
(4)2013年長江公司為研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元， 開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2014年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。
(5)長江公司持有大海公司25%的股份，準(zhǔn)備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬元。
(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié) 轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應(yīng)收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準(zhǔn)備;按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不得在計提時稅前扣除。
(7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。
假設(shè)：
(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng);
(2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中 “未分配利潤”項(xiàng)目的年初余額為1000萬元。
要求：
(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。
(3)計算長江公司2013年應(yīng)交所得稅。
(4)計算長江公司2013年所得稅費(fèi)用。
(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。
(6)計算長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債
表中“未分配利潤”項(xiàng)目的期末余額。
4.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年l2月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師習(xí)某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：
習(xí)某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在2013年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附 資料提供的信息外，不考慮其他因素。
(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：l美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記 賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯 率信息如下：2013年12月31日，l美元=6.2 元人民幣;2013年度平均匯率，1美元=6.25 元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司 的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司 的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月 1 Et，我公司發(fā)行l(wèi)000萬股普通股換取丙公司 原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公 司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名 代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財 務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人 民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股 股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券 商手續(xù)費(fèi)50萬元;取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價值為l3000萬元，賬面價值為 12000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增 值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘 值為零，按直線法攤銷。
2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實(shí) 現(xiàn)的凈利潤為l200萬元，其中，l至6月份實(shí) 現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事 項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi)000萬股股份后， 發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5000萬股，每股面值 為1元。
2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為l000萬元，丙公 司購入后仍將其作為存貨，至201 3年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求：請從習(xí)某注冊會計師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：
(1)計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理原則。
(2)計算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)計算乙公司2013年度個別財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額、少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報表折算差額及合并財務(wù)報表中列示的外幣報表折算差額。
(4)簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其股本、資本公積及所有者權(quán)益總額的影響，并編制相關(guān) 會計分錄。
(5)簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以 及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(6)編制甲公司對丙公司投資在合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄。
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