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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前模擬題答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】B
【解析】甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本為100萬(wàn)元，甲公司2013年出售乙公司股票時(shí)確認(rèn)的投資收益=159.7-100=59.7(萬(wàn)元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬(wàn)元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59.7+5： 64.7(萬(wàn)元)。
2.【答案】c
【解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬 面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬(wàn)元). 2013年年末合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%= 1850(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為l650 萬(wàn)元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值金額=1850- 1650=200(萬(wàn)元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為500 萬(wàn)元，所以減值損失只沖減商譽(yù)200萬(wàn)元，但 合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未 反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中 確認(rèn)的商譽(yù)減值=200×80%=160(萬(wàn)元). 2013年年末合并報(bào)表中列示的商譽(yù)的金額= 400—160=240(萬(wàn)元)。
3.【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值和 交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，支付的價(jià)款 中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng) 收項(xiàng)目單獨(dú)核算，所以，可供出售金融資產(chǎn)的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬(wàn)元)： 2013年l2月31日，甲公司累計(jì)確認(rèn)的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38.75(萬(wàn)元)。
4.【答案】D
【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積”科目。
5.【答案】B
【解析】A公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬(wàn)元)。
6.【答案】c
【解析】甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬(wàn)元)。
7.【答案】C
【解析】乙公司因債務(wù)重組對(duì)當(dāng)年度利潤(rùn)總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬(wàn)元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬(wàn)元)。
8.【答案】A
【解析】虧損合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)A不正確。
9.【答案】D
【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬(wàn)元)。
10.【答案】B
【解析】甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公 允價(jià)值變動(dòng)收益=10000×8×0.78-10000×7 ×0.8=6400(元人民幣)。
11.【答案】C
【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本2000(萬(wàn)元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200×12—2000=400(萬(wàn)元)。
12.【答案】c
【解析】2012年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202.5(萬(wàn)元)。
13.【答案】A
【解析】甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
14.【答案】A
【解析】企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除銷售、購(gòu)貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企 業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否 直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
15.【答案】D
【解析】2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報(bào)表層面的成本=1000×60%=600(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬(wàn)元.所以賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600 x 60%=960(萬(wàn)元)， 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬(wàn)元)。
16.【答案】B
【解析】每股理論除權(quán)價(jià)格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調(diào)整系數(shù)=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計(jì)算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ABC
【解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無(wú)關(guān)。
2.【答案】ABC
【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資 產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣 除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利 率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差 額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā) 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價(jià)值，因此選項(xiàng)A、B和C均影響其 攤余成本。
3.【答案】CD
【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌 資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括 與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事 項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A和B不正 確。
4.【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)B，在合并報(bào)表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 出;選項(xiàng)D，在合并報(bào)表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人。
5.【答案】AB
【解析】存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，選項(xiàng)A正確;對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C和D均錯(cuò)誤。
6.【答案】ABC
【解析】當(dāng)經(jīng)營(yíng)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其 確定為報(bào)告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的l0%或者以上;(2)該分部 的分部利潤(rùn)(虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的 絕對(duì)額兩者中較大者的l0%或者以上;(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0% 或者以上，選項(xiàng)A、B和C正確。
7.【答案】ABD
【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;甲公司2013年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確 認(rèn)的收益金額=200+1000÷50×6/12=210 (萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
8.【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
9.【答案】ABD
【解析】2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)= 1800-2000×80%=200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;2012年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=2000 X 20%+400×20%：480(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確; 2013年度少數(shù)股東損益=-2000×20%=-400 (萬(wàn)元)，少數(shù)股東權(quán)益=480-400=80(萬(wàn)元)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤;2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬(wàn)元)，2013年12月31日股東權(quán)益總額=6720+80=6800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。
10.【答案】ACD
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)A正確;在有少數(shù)股東的情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計(jì)算的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項(xiàng)C正確;法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并，選項(xiàng)D正確。
三、綜合題
1.【答案】
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
�、偌坠居�(jì)算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900÷ (900+600+500)=271.25(萬(wàn)元);
設(shè)備8應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600÷ (900+600+500)=180.83(萬(wàn)元);
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150.69(萬(wàn)元)。
設(shè)備C計(jì)提l50.69萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 為349.31萬(wàn)元(500-150.69)，高于300萬(wàn)元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50.69萬(wàn)元。
�、诩坠居�(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額1 100萬(wàn)元與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬(wàn)元兩者中的較高者1180萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬(wàn)元)。
2.【答案】
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(2)
事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l
貸：其他應(yīng)付款 345
以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 6
借：其他應(yīng)付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫(kù)存商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 23.5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 23.5
事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用 75
事項(xiàng)(3)
借：固定資產(chǎn) 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 120 (2400÷10 X6/12)
貸：累計(jì)折舊 l20
借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
貸：在建工程 40
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 40
事項(xiàng)(5)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 5 [(100-80)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5
事項(xiàng)(6)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804
一公允價(jià)值變動(dòng) 196
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 396.5
貸：以前年度損益調(diào)整 396.5 [(300-6-200-23.5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39.65
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 39.65
(3)工程施工調(diào)增20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬(wàn)元)。
3.【答案】
(1)長(zhǎng)江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項(xiàng) 1)+(220-200)×25%(事項(xiàng)3)-50(事 項(xiàng)7)=105(萬(wàn)元)。
(2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項(xiàng)2) -100(事項(xiàng)7)=125(萬(wàn)元)。
(3)2013年長(zhǎng)江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1.17×10%)-50/25%+100/25%1×25%=500.85(萬(wàn)元)。
(4)2013年長(zhǎng)江公司所得稅費(fèi)用=500.85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395.85(萬(wàn)元)。
(5)長(zhǎng)江公司2013年調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2000- (200-180-200×1.17× 10%)=2003.4(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用= 2003.4-395.85=1607.55(萬(wàn)元)，
長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額=1607.55+ (400-300)×(1-25%) =1682.55(萬(wàn)元)。
(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額=1000+1607.55×90% =2446.80(萬(wàn)元)。
4.【答案】
(1)購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)成本=30000×6.3= 189000(萬(wàn)元)。
購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù) 等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6.3=18900(萬(wàn) 元)。
(3)乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(45000+ 3000)X6.2-(45000×6.3+3000 x 6.25)= -4650(萬(wàn)元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬(wàn)元)。合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬(wàn)元)。
(4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬(wàn) 元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)， 增加“資本公積一股本溢價(jià)”科目的金額= 2.5 X 1000-1000-50=1450(萬(wàn)元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價(jià) 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法 核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬(wàn)元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000/5 X 6/12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬(wàn)元)。
(6)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000 ×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 l20(600×20%)
投資收益 80
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