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注冊會計師考試《審計》第八章經(jīng)典題解
導(dǎo)語：參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看注冊會計師考試《審計》第八章經(jīng)典題解。希望對大家有所幫助。
一、單項選擇題
1、下列各項措施中，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風險的是（ ）。
A.擴大控制測試的范圍
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.增加審計程序的不可預(yù)見性
D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點數(shù)量
【答案】A
【解析】選項A屬于針對認定層次重大錯報風險的應(yīng)對措施。
2、下列有關(guān)注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（ ）。
A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序
B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間
C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序
D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證
【答案】C
【解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應(yīng)當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。
3、下列有關(guān)控制測試程序的說法中，正確的是（ ）。
A.注冊會計師應(yīng)當將觀察與其他審計程序結(jié)合使用
B.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序
C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試
D.檢查程序適用于所有控制測試
【答案】B
【解析】選項A觀察可以得到控制運行的有效性結(jié)論，但是它是時點的，如果想要得到整個期間的控制運行的有效性結(jié)論，應(yīng)當將觀察與其他審計
4、下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（ ）。
A.注冊會計師對認定層次的特別風險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括實質(zhì)性分析程序
B.注冊會計師應(yīng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序
C.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)包括財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序
【答案】C
【解析】選項A應(yīng)對特別風險時，實質(zhì)性程序不是必須做的，存在預(yù)期性關(guān)系時需要做分析，所以A不正確。選項B注冊會計師應(yīng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。選項D太絕對化，可能只做實質(zhì)性程序，也可能需要做控制測試和實質(zhì)性程序。
5、下列有關(guān)實質(zhì)性程序時間安排說法中，錯誤的是（ ）。
A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序
B.注冊會計師在評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應(yīng)當考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實施
C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序
D.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
【答案】D
【解析】選項D期中到期末可以做實質(zhì)性程序或者控制測試和實質(zhì)性程序，不能只做控制測試。
二、多項選擇題
1、下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有（ ）。
A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序
D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【答案】ABC
【解析】選項D是必須實施的常規(guī)審計程序，是被審計單位管理層可以遇見的，不能提高審計程序的不可預(yù)見性。
2、在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（ ）。
A.不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風險的效力
B.認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果
C.認定層次重大錯報風險的產(chǎn)生的原因
D.各類交易、賬戶余額、列報的特征
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，故選項B正確；同時，注冊會計師還要考慮認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因和各類交易、賬戶余額、披露的特征，故選項CD正確；此外，不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風險的效力不同，故選項A正確。
3、在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮的主要因素有（ ）。
A.審計程序與特定風險的相關(guān)性
B.評估的認定層次重大錯報風險
C.計劃獲取的保證程度
D.可容忍的錯報或偏差率
【答案】ABCD
【解析】在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。
4、在測試內(nèi)部控制的運行有效性時，注冊會計師應(yīng)當獲取的審計證據(jù)有（ ）。
A.控制是否存在
B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的
C.控制是否得到一貫執(zhí)行
D.控制由誰執(zhí)行
【答案】BCD
【解析】選項A是了解內(nèi)部控制的范疇。
5、下列有關(guān)利用以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有（ ）。
A.如果擬信賴以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)
B.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性
C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，內(nèi)部控制應(yīng)對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短
D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當考慮以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)
【答案】ABD
【解析】選項A只通過詢問程序是不恰當?shù)�，�?yīng)當將詢問與其他程序結(jié)合獲取審計證據(jù)。選項B如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次，所以選項B不正確。選項D不相關(guān)則不考慮，D項多此一舉。
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