2015注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》模擬試題（二）答案及解析

　　一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意)

　　(1) :B

　　個體工商戶銷售(營業(yè))收入=30+15s45(萬元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=45×15%=6.75(萬元)

　　(2) :C

　　轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.58(萬元)

　　倉庫的賬面成本=60-(60÷20×2)=54(萬元)應(yīng)納稅所得額=6554-3.58=7.42(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.42×25%=1.86(萬元)

　　(3) :D

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。應(yīng)納印花稅=100000×5×1‰+(150000+50000)×0.5‰=600(元)

　　(4) :C

　　調(diào)整增加所得額=15-100×14%+5=6(萬元)

　　軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，可以全額扣除，未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)的工會經(jīng)費支出不可以在稅前扣除。

　　(5) :D

　　選項A、B、C中擴大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，總機構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù);對于不涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。

　　(6) :B

　　小汽車屬于不可以抵扣進(jìn)項稅額的自用應(yīng)稅消費品，所以，銷售時應(yīng)按簡易征收辦法計稅。應(yīng)納增值稅=40000÷(1+4%)×4%×50%=769.23(元)。

　　(7) :D

　　調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=15-100×14%+5-100×2%=4(萬元)，軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，全額扣除。

　　(8) :C

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應(yīng)納消費稅稅額=50000×(0.5×2+60×20%)=650000(元)。

　　(9) :B

　　分?jǐn)偮?20000÷(70000+130000+200000)=0.05

　　(10) :A

　　出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”沖減原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，所以，選項A正確。

　　二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分)

　　(1) :B,D,E

　　外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，選項A是向企業(yè)貸款不符合規(guī)定，要繳納印花稅;選項C，分包合同應(yīng)按規(guī)定計稅。

　　(2) :B,C,D

　　對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議，如果對復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項A、E不符合題意。(3) :A,E

　　房地產(chǎn)企業(yè)申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表(一)》第l6欄“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加三項合計數(shù)填寫。

　　(4) :B,C,D,E

　　選項A，抵押貸款的房屋轉(zhuǎn)讓，屬于房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅;選項B、C、E，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評估增值和出借房產(chǎn)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收土地增值稅;選項D屬于免稅范圍。

　　(5) :B,D,E

　　委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，注冊稅務(wù)師應(yīng)指明;委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告。(6) :A,C,D

　　選項B，稅務(wù)行政復(fù)議代理人限定于個人，不能擴大到法人;選項E，代征人不是稅務(wù)行政機關(guān)，對其代征行為不服，復(fù)議時，該委托稅務(wù)機關(guān)是被申請人。

　　(7) :A,B,D,E

　　選項C，房產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。(8) :B,C,D,E

　　選項A，國有性質(zhì)的企業(yè)其工資、薪金超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(9) :A,B,D

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出應(yīng)作為長期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出。自行開發(fā)無形資產(chǎn)，研究過程中的相關(guān)支出計入管理費用;生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出計入管理費用。

　　(10) :B,E

　　選項B，注冊稅務(wù)師不得代客戶制作原始憑證;選項E，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)代為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)由納稅單位的出納人員登記。

　　三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)

　　(1) :

　　(1)經(jīng)濟林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　(2)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為10年。

　　(2) :

　　(1)業(yè)務(wù)(1)可以抵扣的進(jìn)項稅額為：(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)

　　(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計算增值稅銷項稅額和消費稅。

　　增值稅銷項稅額=190000×17%=32300(元)

　　應(yīng)納消費稅=220000×5%=11000(元)

　　(3)業(yè)務(wù)(3)，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

　　借：其他應(yīng)付款——押金　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　8547.01

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　1452.99

　　(4)業(yè)務(wù)(4)，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)

　　(5)方案一：

　　商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。銷項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)

　　進(jìn)項稅額=750÷1.17×17%=108.97(元)

　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

　　稅前凈利率=銷售凈利÷銷售收入=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷(1000×

　　80%÷1.17)=6.25%

　　方案二：

　　應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%+200÷1.17×17%-750÷1.17×17%-150÷1.17×17%=43.59(元)

　　稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-150÷1.17-200÷1.17×17%)÷(1000÷1.17)=6.6%

　　方案三：

　　應(yīng)納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.32(元)

　　稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-200)÷(1000÷1.17)=1.60%

　　因為第二方案的稅前凈利率最高，所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。

　　(3) :

　　(1)簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)

　　(2)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰]×10000=1150(元)

　　(3)簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)

　　(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=(300+1OO)×0.3‰×10000=1200(元)

　　(5)新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)

　　(6)啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=10×5=50(元)

　　(4) :

　　(1)應(yīng)納營業(yè)稅=60×5%+14000×5%=3+700=703(萬元)

　　(2)應(yīng)納城建稅和教育費附加=703×(7%+3%)=70.3(萬元)

　　(3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(萬元)

　　開發(fā)成本=5800×80%=4640(萬元)

　　開發(fā)費用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(萬元)

　　銷售寫字樓的增值額=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=2864(萬元)

　　增值率=2864÷(14000-2864)×100%=25.72%，適用的土地增值稅稅率為30%

　　應(yīng)繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2(萬元)

　　(5) :

　　(1)企業(yè)可以降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收籌劃方法包括不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。

　　(2)減免稅方法是指依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒臃桨福�以減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。注冊稅務(wù)師的籌劃思路屬于減免稅方法。

　　(6) :

　　(1)鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票的原因是：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

　　(2)貿(mào)易公司應(yīng)向鋼鐵廠取得該項業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后，憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及鋼鐵廠所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

　　(3)貿(mào)易公司最遲應(yīng)于專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項手續(xù)，并到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證才能保證此項業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　(7) :

　　(1)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)，即以1200萬元為計稅價值。

　　(2)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(3)當(dāng)期費用化的金額為800萬元，可以加計扣除501%;無形資產(chǎn)應(yīng)在入賬當(dāng)月攤銷，當(dāng)年攤銷金額=1200÷10÷12×4=40(萬元)，可加計攤銷20萬元，合計當(dāng)年可以在稅前扣除1260萬元(800+800×50%+40+20)。

　　(8) :

　　(1)扣除項目=4000×60%+3000×5%×(1+7%+3%)+3000×0.05%=2566.5(萬元)

　　(2)增值額=3000-2566.5=433.5(萬元)

　　增值率=433.5÷2566.5×100%=16.89%，應(yīng)納土地增值稅=433.5×30%=130.05(元)。

　　(3)允許扣除的稅金=(5000-2800)×5%×(1+7%+3%)+5000×0.05%+112=235.5(萬元)

　　(4)允許扣除的項目合計=2800×(1+7×5%)+235.5=4015.5(萬元)

　　(5)增值額=5000-4015.5=984.5(萬元)

　　增值率=984.5÷4105.5×100%=23.98%，適用30%稅率。

　　應(yīng)納土地增值稅=984.5×30%=295.35(萬元)

　　(6)因城市實施規(guī)劃需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

　　四、綜合分析題(本題20分)

　　(1) :

　　資料中存在的影響納稅的問題及賬務(wù)調(diào)整分錄：

　　(1)自產(chǎn)貨物用于贈送，屬于增值稅中的視同銷售行為，應(yīng)計算繳納增值稅，因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補計增值稅銷項稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費附加。由于這是非公益性捐贈，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元，應(yīng)補繳增值稅=120000×17%=20400(元)

　　調(diào)賬會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　20400

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　20400

　　調(diào)增視同銷售所得120000-70000=50000(元)

　　(2)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，可增加固定資產(chǎn)價值。調(diào)賬會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　100000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　100000

　　應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額　　100000

　　(3)企業(yè)收到的租金應(yīng)該確認(rèn)收入。租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000(元)，財產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳印花稅20000×1‰=20(元)。補繳的營業(yè)稅、印花稅相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　調(diào)賬分錄為：

　　借：銀行存款　　20000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　20000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　1000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　1000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　20

　　貸：其他應(yīng)付款　　20

　　借：其他應(yīng)付款　　20

　　貸：庫存現(xiàn)金　　20

　　應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20000-20-1000=18980(元)

　　(4)根據(jù)規(guī)定，包裝物逾期押金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應(yīng)當(dāng)補計增值稅銷項稅額、城建稅及教育費附加，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　調(diào)賬會計分錄：

　　借：其他應(yīng)付款——包裝物押金　　23400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　20000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　3400

　　應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

　　(5)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此企業(yè)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費用不得在稅前扣除，這屬于會計與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　(6)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　本題目中借款利率為10÷50=20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=500000×(20%-6%)=70000(元)

　　財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70000元。

　　(7)購買上市公司股票未超過12個月，應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅;對B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　(8)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。

　　因此，稅收罰款及滯納金6萬元不得在稅前扣除，向希望小學(xué)的直接捐贈，也不得在稅前扣除。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元。

　　計算2012年應(yīng)補繳的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅，并作出企業(yè)所得稅補稅的相關(guān)分錄：

　　應(yīng)補繳的增值稅=20400+3400=23800(元)

　　應(yīng)當(dāng)補繳印花稅=20(元)

　　應(yīng)當(dāng)補繳營業(yè)稅=1000(元)

　　應(yīng)當(dāng)補繳城建稅=(23800+1000)×7%=1736(元)

　　應(yīng)當(dāng)補繳教育費附加=(23800+1000)×3%=744(元)

　　由于企業(yè)已按自行計算的會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅，所以，現(xiàn)在只就納稅調(diào)增的應(yīng)納稅所得額補稅。

　　應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=70000+50000+100000+18980+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1736-744=116500(元)

　　應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=116500×25%=29125(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　29125

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　29125

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