高級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識：成本中心
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成本中心
成本中心，是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本;有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只能對其可控成本負(fù)責(zé)，成本中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)是責(zé)任成本。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的.成本，也就是特定責(zé)任中心的可控成本。成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類。
(1)標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。
由于標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，投入產(chǎn)出關(guān)系明確，因此對其進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量與數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門作出決策。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心也不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒有達(dá)到既定的質(zhì)量，或者沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出來，會對其他內(nèi)部責(zé)任單位產(chǎn)生不利影響。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)。對標(biāo)準(zhǔn)成本中心進(jìn)行業(yè)績評價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本中心一般主要是班組、工段、車間等生產(chǎn)部門。
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在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，包括有利差異(節(jié)約差異)和不利差異(超支差異)，可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的價(jià)格差異和數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的數(shù)量差異兩類(因素分析法)。
成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量
×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=價(jià)格差異+數(shù)量差異
【提示】任何成本項(xiàng)目都是數(shù)量與價(jià)格的乘積②成本項(xiàng)目差異分析
差異類型 | 差異計(jì)算 | 差異的責(zé)任界定 | |
直接材料成本差異 | 總差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下材料實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量 =直接材料數(shù)量差異+直接材料價(jià)格差異 | — |
材料數(shù) 量差異 | （實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 | 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān) | |
材料價(jià) 格差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） | 其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān) | |
直接人工成本差異 | 總差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下的人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率+（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí) =直接人工效率差異+直接人工工資率差異 | — |
效率差異 | （實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 | 其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān) | |
工資率差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） | 一般而言，該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任 | |
變動制造費(fèi)用成本差異 | 總差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用 =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率+（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí) =變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 | — |
效率差異 | （實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 | 效率差異的形成原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) | |
耗費(fèi)差異 | 實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） | 耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) | |
【提示】固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)
(2)費(fèi)用中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)
通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績。考察同行業(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)(成本效益原則)
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