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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)：包裝物押金的稅務(wù)處理
知識(shí)點(diǎn)：包裝物押金的稅務(wù)處理總結(jié)
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押金種類
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收取時(shí)
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逾期時(shí)
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酒類產(chǎn)品以外的應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金
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增值稅×
消費(fèi)稅× |
增值稅√
消費(fèi)稅√ 【提示】需換算 |
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酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）
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增值稅√
消費(fèi)稅√ 【提示】需換算 |
增值稅×
消費(fèi)稅× |
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啤酒、黃酒包裝物押金
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增值稅×
消費(fèi)稅× |
增值稅√
消費(fèi)稅× 【提示】從量征收 |
1.包裝物銷售收入
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物的銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入一并繳納增值稅和消費(fèi)稅。
2.包裝物押金收入
一般規(guī)定：包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
特殊規(guī)定：對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
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