財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)
(四)揭露和查處重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問(wèn)題
近年國(guó)家不斷地加大對(duì)轉(zhuǎn)穆支付的力度.僅黑龍江省中央轉(zhuǎn)移支付資金總量就從2000年的214.62億元上升到2004年的453.82億元.占黑龍江省財(cái)政決算總收人的比重從2000年的43.80%上升到2004年的55.32%。隨著政府間轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的擴(kuò)大.轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的能動(dòng)性作用不斷加強(qiáng)，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付審計(jì)可以揭露深層次問(wèn)題，對(duì)隱匿、轉(zhuǎn)移、挪用資金的.尤其是涉及資金安全的問(wèn)題，弄清來(lái)龍去脈.查深查透.嚴(yán)肅查處。確保資金安全。
(五)檢查資金的使用效益性
通過(guò)轉(zhuǎn)移支付績(jī)散審計(jì)可以查明被審計(jì)單位是否以經(jīng)濟(jì)的`、有效的方式管理或使用轉(zhuǎn)移支付資金.分析資金使用低效率和不經(jīng)濟(jì)的原因，包括管理信息系統(tǒng)、管理程序或組織機(jī)構(gòu)不完善的原因.確保轉(zhuǎn)移支付資金的使用效果性、效益性和效率性。
五、開(kāi)展政府轉(zhuǎn)移審計(jì)的重難點(diǎn)
(一)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)難以實(shí)施
轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)源渠道多.涉及面廣，使用分散，呈。上面一條線(xiàn).下面一大片”狀況，審計(jì)中不僅要審查各級(jí)主管部門(mén)的資金管理和分配情況，同時(shí)還必須深人基層延伸審計(jì)，抽查一定數(shù)量的資金使用單位，監(jiān)督資金的使用和效益情況，與之不相適應(yīng)的是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少.時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足等情況，對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的管理使用和效益情況很難做到審深審?fù)福劜坏叫纬蓪徲?jì)覆蓋網(wǎng)絡(luò)，使之處于經(jīng)常的監(jiān)督下。同時(shí)轉(zhuǎn)移支付資金投資項(xiàng)目多樣化、專(zhuān)業(yè)化，如國(guó)憤、扶貧、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金很大部分都用在工程建設(shè)上，而現(xiàn)有的審計(jì)人員大都只懂財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，缺乏工程頂算、決算、旌工、設(shè)備采購(gòu)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，致使對(duì)這部分投資使用的狀況難以實(shí)施審計(jì)。
對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金使用情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，除要正確反映資金的到位情況，更重要的是檢查黨的各項(xiàng)方針政策貫徹落實(shí)情況和產(chǎn)生的效果，為各級(jí)黨委、政府部門(mén)提供宏觀(guān)決策的依據(jù).因而對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金使用效果和社會(huì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)是轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的重要和必要內(nèi)窖。但從實(shí)際看，轉(zhuǎn)移支付資金投人分布廣、成分復(fù)雜，受各種復(fù)雜因素的制約，有的往往需要一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間和過(guò)程才能完成，有的還需要多次投入，要對(duì)其進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，需要取得全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的資料，顯然，在審計(jì)機(jī)關(guān)人力、財(cái)力、技術(shù)、信息等條件還不具備的情況下.要對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)是很困難的。、
(二)注意對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的分配環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)
在預(yù)算執(zhí)行中地方政府要對(duì)上級(jí)財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行再分配。分配的科學(xué)性，合理性直接影響財(cái)政資金的使用效益。對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金分配環(huán)節(jié)的審計(jì)，要注意掌握轉(zhuǎn)移支付資金的總量規(guī)模和結(jié)構(gòu)，資金的分配是否有嚴(yán)格的預(yù)算，是否具有較大的隨意性等問(wèn)題。財(cái)力性補(bǔ)助資金的分配是否有科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，是否考慮地方人均財(cái)政收入，公共服務(wù)成本、功能區(qū)建設(shè)等因素，是否有利于縮小地區(qū)間財(cái)力差距，實(shí)現(xiàn)地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某地某年轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助下級(jí)支出中，專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助比例占全部轉(zhuǎn)移支付資金的80%以上I上級(jí)補(bǔ)助資金在年初未按規(guī)定全額列入預(yù)算，預(yù)留財(cái)力在預(yù)算執(zhí)行中通過(guò)追加預(yù)算指標(biāo)的形式補(bǔ)助下級(jí)支出，卻不在本級(jí)列支，不在年終決算報(bào)表補(bǔ)助下級(jí)支出項(xiàng)目下列示，而是將補(bǔ)助下級(jí)支出與下級(jí)上解支出直接相互抵消，這樣使轉(zhuǎn)移支付資金的分配具有了很大的隱蔽陡，不利于人大的監(jiān)督。而且專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例過(guò)大，易導(dǎo)致縣鄉(xiāng)政府為爭(zhēng)取資金忙于跑關(guān)系要錢(qián)，要來(lái)的錢(qián)易被隨意挪用，增加資金使用成本和風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)政資金使用效益。
(三)對(duì)資金管理環(huán)節(jié)的審計(jì)
轉(zhuǎn)移支付資金中間環(huán)節(jié)多，審計(jì)時(shí)要注意是否存在層層盤(pán)剝、延壓滯留，影響資金及時(shí)撥付使用。項(xiàng)目組織運(yùn)作是否高效有力，是否存在同一項(xiàng)目多個(gè)職能部門(mén)管理，相互推諉，互相扯皮，導(dǎo)致項(xiàng)目擱淺，資金效益難以及時(shí)發(fā)揮。特別是專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)資金，往往對(duì)項(xiàng)目開(kāi)工和建成投產(chǎn)時(shí)間有嚴(yán)格要求，財(cái)政部門(mén)和資金管理部門(mén)層層延壓，耽誤資金撥付使用，會(huì)直接影響資金使用效益的及時(shí)發(fā)揮。審計(jì)中要以財(cái)政部門(mén)撥付資金時(shí)間為主，沿著資金運(yùn)動(dòng)的主線(xiàn)，查看收到上級(jí)撥款時(shí)間，本級(jí)財(cái)政撥付時(shí)間，下級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付時(shí)間，還要看資金撥往何處，是否存在年終為列支預(yù)算，而將資金撥入某暫存戶(hù)長(zhǎng)期滯留的問(wèn)題。資金從財(cái)政部門(mén)撥出以后，還要看資金管理部門(mén)有無(wú)延壓滯留。要注意審查財(cái)政或管理部門(mén)是否存在隨意提取資金管理費(fèi)等對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金層層剝皮的現(xiàn)象。審計(jì)中應(yīng)選擇關(guān)系人民群眾生活，社會(huì)穩(wěn)定，國(guó)家宏觀(guān)政策的專(zhuān)項(xiàng)資金如農(nóng)林水利、節(jié)能環(huán)保，社會(huì)保障、教育醫(yī)療等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。如在審計(jì)中，從省財(cái)政追加指標(biāo)文件人手，沿著市，縣財(cái)政追加指標(biāo)文件，發(fā)現(xiàn)中央撥付某縣公共衛(wèi)生專(zhuān)項(xiàng)資金，長(zhǎng)期被滯留在該縣衛(wèi)生局賬上，未按規(guī)定用途撥付使用。
(四)對(duì)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)
重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)移支付資金的投向是否改變了既定用途;是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、擠占，挪用項(xiàng)目資金等違法違紀(jì)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)政轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施，或者項(xiàng)目質(zhì)量存在嚴(yán)重隱患，宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。還要看地方財(cái)政配套情況，地方財(cái)政是否按規(guī)定落實(shí)了配套資金，是否存在為騙取資金虛假配套，以致項(xiàng)目擱置，無(wú)法建成發(fā)揮效益的情況。具體可以對(duì)使用單位暫存款進(jìn)行審查，看其暫存款中有無(wú)從專(zhuān)項(xiàng)資金中以借款的形式挪用的專(zhuān)項(xiàng)資金，對(duì)暫付款進(jìn)行審查，看其是否有以收取欠款的方式挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的(有的先讓用款單位打收據(jù)，主管部門(mén)打欠條，有的是將款項(xiàng)先撥到用款單位，再?gòu)挠每顔挝弧敖琛被?�？词欠裼写蠊P的資金向非項(xiàng)目建設(shè)單位支付，項(xiàng)目建設(shè)單位支付資金中原始單據(jù)是否合法，有效。
(五)要注意提升審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用
注意從微觀(guān)著手，宏觀(guān)著眼，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題歸納總結(jié)，提出改進(jìn)的政策和建議。如，在對(duì)某市的轉(zhuǎn)移支付審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，對(duì)下級(jí)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助中專(zhuān)項(xiàng)支付比例較大且專(zhuān)項(xiàng)支付資金的分配具有較大的隨意性，審計(jì)組人員建議，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目，根據(jù)市政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、市級(jí)預(yù)算資金投資方向和范圍、社會(huì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)情況、縣鄉(xiāng)財(cái)政狀況等因素，初步確定項(xiàng)目的內(nèi)容、投資構(gòu)成等，建立專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目庫(kù)，對(duì)經(jīng)過(guò)研究批準(zhǔn)納入項(xiàng)目庫(kù)的項(xiàng)目，按照輕重緩急，年初安排預(yù)算，既利于人大監(jiān)督，又避免了縣鄉(xiāng)為爭(zhēng)取資金“跑部要錢(qián)”，提高了財(cái)政資金分配的透明性。
六、完善轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)對(duì)策建議
(一)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能
目前，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督形式主要是事后監(jiān)督，事后監(jiān)督對(duì)財(cái)政資金的效益審計(jì)效果不明顯。一個(gè)項(xiàng)目完成后再去進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，決策失誤造成的損失已無(wú)法換回，貪挪用、中飽私囊的資金往往也難以追回，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能難以整改、審計(jì)決定難以執(zhí)行。因此建議對(duì)比較大額的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)提前介入，對(duì)撥款的使用情況審計(jì)部門(mén)要進(jìn)行嚴(yán)格審查，并提出評(píng)估意見(jiàn)，也就是說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移專(zhuān)項(xiàng)撥款進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，從而促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金達(dá)到預(yù)期的使用效果。
(二)完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付相關(guān)法律、法規(guī)，審計(jì)結(jié)果的處理才能有法可依
1994年實(shí)行分稅制度改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度逐步建立起來(lái)，并在實(shí)踐中不斷探索前進(jìn)。這一制度在增強(qiáng)中央財(cái)政宏觀(guān)調(diào)控能力，縮小地方差距，合理調(diào)節(jié)和引導(dǎo)地方財(cái)政活動(dòng)，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)協(xié)調(diào)平衡發(fā)展，維護(hù)基層政權(quán)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。但由于缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度的約束，這方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題，離透明、規(guī)范、科學(xué)的要求還有較大差距，也造成審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)結(jié)果的處理無(wú)法可依，因此，應(yīng)盡快出臺(tái)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法及相關(guān)的法規(guī)、制度，從法的高度規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的實(shí)行。
(三)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)要與開(kāi)展效益審計(jì)相結(jié)合，并以效益審計(jì)為主
目前專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金被擠占挪用、滯留截留、資金使用效益低下的問(wèn)題相當(dāng)普遍。加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金使用效益情況的審計(jì)，應(yīng)該成為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。一是要檢查資金是否按規(guī)定的時(shí)間落實(shí)到項(xiàng)目單位，是否存在層層滯留和擠占挪用的問(wèn)題，而導(dǎo)致有限的資金不能發(fā)揮應(yīng)有的效益;二是要檢查用款單位是否按申報(bào)和規(guī)定的用途使用專(zhuān)項(xiàng)資金，是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用、專(zhuān)戶(hù)核算，是否存在虛報(bào)騙取項(xiàng)目資金的問(wèn)題;三是要檢查項(xiàng)目資金的使用效益情況，重點(diǎn)揭露因管理不善、決策失誤造成損失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，查處貪挪用、中飽私囊等重大違法違紀(jì)的問(wèn)題。
(四)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員技能培訓(xùn)，提高審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的能力
財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)是對(duì)政府問(wèn)財(cái)政收支的審計(jì)，具有政策性、綜合性和宏觀(guān)性強(qiáng)的特點(diǎn)。不能將其簡(jiǎn)單地對(duì)收收支支的審計(jì)，而是通過(guò)審計(jì)檢查財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金撥付的合法性、合理性和效益性，要求從宏觀(guān)的角度去發(fā)現(xiàn)和分析政策、體制和機(jī)制方面的問(wèn)題，針對(duì)存在的問(wèn)題提出完善和改進(jìn)的建議。這就要求審計(jì)人員對(duì)財(cái)政政策、財(cái)政體制和財(cái)政管理等方面有比較全面的知識(shí)，并有較高的理解問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力。因此建議各級(jí)審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員財(cái)政、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法律等方面知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的能力。
(五)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，并對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)結(jié)果予以公告
隨著各級(jí)黨委、政府對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展力度的加大，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將越來(lái)越成為財(cái)政公共資金的重頭戲而占有越來(lái)越大的比重，為盡快規(guī)范資金的撥付和使用，就應(yīng)讓全民對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行監(jiān)督，因此應(yīng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)結(jié)果予以公告，這就要求要進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，一方面審計(jì)人員要有敢于較真的勇氣，揭露和查處違法違紀(jì)問(wèn)題。而正確的較真應(yīng)該著眼大局和長(zhǎng)遠(yuǎn)，抓住本質(zhì)和主流，以高度負(fù)責(zé)的精神，對(duì)待每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。另一方面要求審計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)求是的態(tài)度，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行歸納、分析和提練。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)不能就事論事，要站在宏觀(guān)的角度對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納和分析，要抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)，善于從眾多的零散的問(wèn)題中篩選出真正具有代表性、規(guī)律性的東西，提出解決鬮題的方法，從而提高審計(jì)成果的利用層次。
(六)構(gòu)建健全的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
轉(zhuǎn)移支付審計(jì)應(yīng)采取臺(tái)規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)績(jī)效的指標(biāo)體系應(yīng)包括：評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移支付資金占用的標(biāo)準(zhǔn);評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移支付資金利用的標(biāo)準(zhǔn);評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn);評(píng)價(jià)社會(huì)效益和生態(tài)效益的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)還應(yīng)考慮下列因素：一是不同領(lǐng)域和行業(yè)有其各自的特點(diǎn).應(yīng)制定相適應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。衡量政府部門(mén)的決策是否正確，提供服務(wù)工作量如何。是否達(dá)到了預(yù)期的效果等。二是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一般是可以量化的，但還有相當(dāng)一部分是難以量化的、而叉對(duì)被審計(jì)的項(xiàng)目產(chǎn)生重大影響的資源和耗費(fèi)，也應(yīng)采用一些特殊的方法進(jìn)行估量，并納人評(píng)價(jià)范圍。
(七)上下審?fù)瑫r(shí)開(kāi)展，發(fā)揮聯(lián)動(dòng)作用.確保審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金環(huán)節(jié)多.分布散的特點(diǎn)+采取上下結(jié)合的辦法.將審計(jì)組分為若干審計(jì)小組.對(duì)省級(jí)政府審計(jì)的小組要將轉(zhuǎn)移支付資金的基本情況、撥付文件、規(guī)模、項(xiàng)目數(shù)量等情況反饋給對(duì)省級(jí)以下政府審計(jì)的小組，對(duì)省級(jí)以下政府審計(jì)的小組要結(jié)合該地區(qū)的具體情況和項(xiàng)目的實(shí)際使用情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題.及時(shí)將審計(jì)有關(guān)情況和分析結(jié)果反饋給對(duì)省級(jí)政府審計(jì)的小組，便于及時(shí)整理分析。這樣上下互相聯(lián)動(dòng)、及時(shí)溝通、信息共享，確保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圓滿(mǎn)完成審計(jì)任務(wù)。
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