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如何做好稅收征管審計(jì)
稅收征管質(zhì)效一直是地方稅收審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容。下面從稅法的基本要素入手，剖析審計(jì)中常見的不符合稅法要素行為，談如何做好稅收征管審計(jì)。
一、稅法的基本要素
稅法要素一般包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，其中，納稅人、征稅對(duì)象和稅率是稅法三個(gè)最基本的要素。
1.納稅人，是“納稅義務(wù)人”的簡(jiǎn)稱，是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。應(yīng)注意與“負(fù)稅人”的區(qū)別：負(fù)稅人是稅款的實(shí)際承擔(dān)者或負(fù)擔(dān)稅款的經(jīng)濟(jì)主體;而納稅人只是負(fù)擔(dān)稅款的法律主體。在納稅人繳納的稅款無法轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人同時(shí)又是負(fù)稅人。納稅人一般是應(yīng)納稅款的繳納者，但在某些時(shí)候，納稅人并不直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，而是由代扣代繳人代為繳納。
所謂的扣繳義務(wù)人，是代扣代繳義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅額并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。確定代扣代繳義務(wù)人，有利于加強(qiáng)稅收的源泉控管，簡(jiǎn)化征收手續(xù)。比如發(fā)放工資時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.征稅對(duì)象，又稱課征對(duì)象、課稅對(duì)象、課稅客體。是對(duì)什么東西征稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物。反映了一個(gè)稅種征稅的基本范圍和界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象的分類：商品或勞務(wù)、收益額、財(cái)產(chǎn)、資源、人身等。征稅對(duì)象是最基本的要素——決定納稅人;是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志——是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標(biāo)志;是劃分征與不征的界限。
與課稅對(duì)象密切相關(guān)的稅制要素包括稅目：是征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)置方法包括列舉法和概括法。計(jì)稅依據(jù)(稅基)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)(基數(shù))。一般分為從價(jià)征稅和從量征稅。稅源：稅收收入的來源。
3.稅率，是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例,分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)、累進(jìn)稅率。稅率對(duì)國(guó)家和納稅人都非常重要，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，一是即關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入，又關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)程度(輕重)。
4.納稅環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)單地講就是繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品和勞務(wù)從產(chǎn)生到消費(fèi)，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如商品主要包括生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)所要解決的就是在征稅中應(yīng)征幾道稅以及在哪幾道環(huán)節(jié)上征稅的問題。
5.納稅地點(diǎn)。納稅人的具體納稅地點(diǎn)，確定后有利于對(duì)稅款的源泉控制。
6.納稅期限。包含兩方面的含義：一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長(zhǎng)時(shí)間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、30天等。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長(zhǎng)時(shí)間必須入庫。
7.減免稅：分為減稅和免稅。具體形式分為，稅基式減免：即通過縮小計(jì)稅依據(jù)方式來實(shí)現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點(diǎn)、免征額和允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等;稅率式減免：就是通過降低稅率的方式來實(shí)現(xiàn)稅收的減免;稅額式減免：就是通過直接減免稅收的方式來實(shí)現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率和核定減征額等。
8.違章處理。違章處理包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰包括吊銷稅務(wù)登記證，收回稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的票證、加收滯納金、罰款。刑事處罰主要是指移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
二、審計(jì)中常見的不符合稅法要素的行為
1.納稅人不符合規(guī)定的情況一般不會(huì)單獨(dú)存在，通常情況下同時(shí)存在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)均不符合規(guī)定的情況，一般發(fā)生在“轉(zhuǎn)引稅款”中。例如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，甲房地產(chǎn)公司注冊(cè)地址在A市，但在B市開發(fā)房地產(chǎn)，甲公司應(yīng)在A市繳納企業(yè)所得稅，但B市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了把稅款留在本市，與甲公司協(xié)商在B市注冊(cè)成立乙房地產(chǎn)銷售公司，把賣房收入全部放到乙公司，由乙公司在B市根據(jù)售房收入核定征收繳納企業(yè)所得稅等稅金。
2.稅率。稅率不符合規(guī)定的情況一般是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅率高于或低于有關(guān)規(guī)定。例如：國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策未執(zhí)行到位，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅按規(guī)定可以享受15%的優(yōu)惠稅率，但許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)均不執(zhí)行該優(yōu)惠稅率，仍按25%征收企業(yè)所得稅。又如房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預(yù)征率低于國(guó)家稅務(wù)總局(省地稅局)的規(guī)定。
3 納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)不符合規(guī)定通常是存在“轉(zhuǎn)引稅款”現(xiàn)象。注意代開發(fā)票的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地是否歸本征收機(jī)關(guān)管轄，是否利用代開發(fā)票跨區(qū)征稅。比如地稅機(jī)關(guān)為本地建筑業(yè)企業(yè)代開在外地建筑業(yè)發(fā)票并征收營(yíng)業(yè)稅。
4.納稅期限。審計(jì)主要關(guān)注繳納稅款的期限，一是檢查地稅部門是否存在延緩征收現(xiàn)象;二是檢查地稅部門是否將下年度稅款，提前到本年征收入庫，以及指使企業(yè)繳納尚未實(shí)現(xiàn)的稅款等，即：征收“過頭稅”。納稅期限不符合規(guī)定的情形，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅等容易人為調(diào)節(jié)的稅種。
5. 減免稅。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注地稅系統(tǒng)是否認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)也要關(guān)注是否存在應(yīng)減免未減免、擅自減免稅款現(xiàn)象、是否存在越權(quán)為招商引資項(xiàng)目減免稅行為，是否存在先征后返等方式變相減免稅行為。
6.違章處理。對(duì)于此要素要審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)有無濫用行政自由裁量權(quán)應(yīng)處罰未處罰、應(yīng)加收滯納金未加收滯納金等問題;稅務(wù)稽查處理處罰是否公平、公正，有無處理處罰標(biāo)準(zhǔn)畸輕畸重，不按規(guī)定加收滯納金、罰款等問題。這里面需要注意的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人應(yīng)代扣繳未代扣的情況下，對(duì)代扣代繳義務(wù)人和納稅人均不加收滯納金。
在熟悉稅法和審計(jì)重點(diǎn)后，通過對(duì)比、篩選、重新計(jì)算等計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，對(duì)地稅征管數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出審計(jì)疑點(diǎn)，通過審閱資料、延伸審計(jì)等方法落實(shí)疑點(diǎn)。需要注意的是審計(jì)機(jī)關(guān)終究不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查局，審計(jì)過程中不要以查補(bǔ)稅款為目標(biāo)，審計(jì)的目標(biāo)是督促地稅部門及其稽查單位認(rèn)真履行職責(zé)，堵塞征管漏洞，審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)部門有無因制度缺陷和管理漏洞導(dǎo)致稅款征管不到位或漏征漏管等管理方面的問題。
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