2017企法顧問考試知識(shí)點(diǎn)：增值稅法

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。下面關(guān)于增值稅的知識(shí)點(diǎn)，你都掌握了嗎?一起來看看吧!

　　一、增值稅的征稅范圍

　　1、在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　解釋：貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

　　2、視同銷售貨物

　　單位和個(gè)人的下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷;②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　解釋：如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目④和集體福利、個(gè)人消費(fèi)⑤不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資⑥、分配⑦、贈(zèng)送⑧，視同銷售。

　　3、混合銷售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　(1)混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)納增值稅銷售貨物的行為，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。

　　提示：稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，對(duì)于他們的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，即增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。

　　例題：根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A.將自產(chǎn)的貨物用于投資 B.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D.將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：(1)選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　二、增值稅的納稅人

　　1、增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

　　例題：根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有( )。

　　A.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的零售企業(yè) B.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的批發(fā)企業(yè)

　　C.年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè) D.年應(yīng)納稅銷售額49萬元的生產(chǎn)企業(yè)

　　答案：ABD

　　三、增值稅的稅率

　　1、一般納稅人的增值稅率

　　(1)基本稅率17%。

　　(2)低稅率13%。主要適用于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的行為：①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(3)零稅率。適用于出口貨物。

　　2、小規(guī)模納稅人的增值稅稅率

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率降至3%。

　　3、銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨的稅務(wù)處理

　　提示：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=銷售額(不含增值稅的銷售額)×征收率( 3%)

　　例題：某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車(原價(jià)l6萬元，2003年購入)以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是(　)。

　　A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅 B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

　　C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅 D.不繳增值稅

　　答案：C

　　【應(yīng)用實(shí)例】

　　某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月，對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收人82400元;銷售使用過的小汽車l輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：應(yīng)繳增值稅=82400÷(1+3%)×3%+72100÷(1+3%)×2%=2400+1400=3800(元)