2017企法顧問考試知識(shí)點(diǎn)：增值稅法

　　四、增值稅的應(yīng)納稅額

　　(一)銷售額和銷項(xiàng)稅額

　　1、銷售額是指：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的.全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　提示：(1)價(jià)外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

　　(2)價(jià)外費(fèi)用不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　2、銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　【應(yīng)用實(shí)例】

　　某家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元。請(qǐng)計(jì)算該家具廠的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少元?

　　解答：增值稅銷項(xiàng)稅額=[30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法 ：

　　提示：一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　舉例：企業(yè)在支付給運(yùn)輸單位共10萬，其中運(yùn)費(fèi)7萬、建設(shè)基金1萬、裝卸費(fèi)1萬、保險(xiǎn)費(fèi)1萬�？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅為(7+1)X 7%

　　解釋：準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金” 隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　將來會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　【解釋】(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn))的購進(jìn)貨物，銷售成品時(shí)發(fā)生的是“營業(yè)稅”，因此，其“增值稅”進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)用購進(jìn)的原材料生產(chǎn)的“成品”在銷售時(shí)免稅，未帶來“銷項(xiàng)稅額”，因此，“原材料”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(3)納稅人將“外購”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，“不視同”銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(2)非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　　提示：自用消費(fèi)品是指納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

　　(5)上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

　　(6)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采取簡易方法計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　【應(yīng)用實(shí)例】

　　某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元;向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元;購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對(duì)。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

　　解答：

　　(1)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500×13%+90÷(1+17%)×17%=78.08(萬元)

　　(2)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5+3×7%=59.71(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=78.08—59.71=18.37(萬元)

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　1、起征點(diǎn);增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　2、減免規(guī)定：

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人;農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。具體是指向社會(huì)收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無 償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8)銷售的自己使用過的物品。具體是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　提示：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　例題：根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，下列選項(xiàng)中可以免征增值稅的有(　)。

　　A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 B.外國政府援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

　　C.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備D.古舊圖書

　　答案：ACD

　　解析：本題考點(diǎn)為增值稅的減免。ABC三項(xiàng)都符合法律規(guī)定的免征增值稅的規(guī)定，D選項(xiàng)因?yàn)闆]有提到“無償”，因此不能免稅。

　　六、增值稅的納稅期限

　　(1)增值稅的發(fā)生時(shí)間

　　銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或者取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(2)增值稅的納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。

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