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2016年稅務(wù)師《稅法二》考點(diǎn)：固定資產(chǎn)稅務(wù)處理
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
一、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
| 項(xiàng)目 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
| 外購 | 買價(jià)+稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（無形資產(chǎn)同，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)同前2點(diǎn)）（購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅符合規(guī)定的可以扣除） |
| 自行建造 | 竣工結(jié)算前支出（無形資產(chǎn)：開發(fā)過程中資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前支出） |
| 融資租入 |
約定付款總額+相關(guān)費(fèi)用； 未約定付款總額：資產(chǎn)公允價(jià)值+簽訂合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 |
| 盤盈 | 同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值 |
| 捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得 | 公允價(jià)值+稅費(fèi)（無形、生物同） |
| 改建的固定資產(chǎn) | 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) |
二、固定資產(chǎn)折舊的范圍
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。
6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
【典型例題-2013年考題多選題】
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。下列固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除的有( )。
A.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)
B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)
C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)
D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
『正確答案』ADE
『答案解析』選項(xiàng)B和C可以計(jì)提折舊在稅前扣除。
【典型例題-2010年考題多選題】
根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除的有( )。
A.未投入使用的機(jī)器設(shè)備
B.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線
C.以融資租賃方式租入的機(jī)床
D.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的小汽車
E.已足額提取折舊但仍在使用的舊設(shè)備
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，稅法允許計(jì)提折舊稅前扣除。
三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1.投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
【典型例題】
6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%(經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可)，稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。
計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，安全設(shè)備折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額是( )萬元。
A.18.40
B.33.25
C.36.80
D.43.01
『正確答案』A
『答案解析』會(huì)計(jì)上的折舊=400×(1-8%)÷5÷12×6=36.8(萬元)
所得稅允許的折舊=400×(1-8%)÷10÷12×6=18.4(萬元)
所以，安全設(shè)備折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增18.4萬元(36.8-18.4)。
4.企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
5.新增：固定資產(chǎn)折舊的所得稅處理
(1)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
(2)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
(3)企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
(4)企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
四、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提最低年限
| 房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 |
| 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 |
| 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 |
| 電子設(shè)備 | 3年 |
【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是( )。
A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)
D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計(jì)提折舊;
選項(xiàng)B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊;
選項(xiàng)C，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
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