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企業(yè)管理與內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部相對獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實(shí)性、正確性、合法性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。企業(yè)管理與內(nèi)部審計存在著什么樣的關(guān)系呢，一起來看看!
一、管理控制與內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的定位
管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。管理控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，其主體是企業(yè)管理者，強(qiáng)調(diào)的是各級管理人員的控制，其控制程序包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、管理控制報告、經(jīng)營業(yè)績評價、管理者報酬等。盡管管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中歷史悠久，但其學(xué)術(shù)意義上的定義直到1958年才出現(xiàn)。為縮小注冊會計師的審計責(zé)任范圍，美國審計程序公告第29號《獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，并指出“會計控制由組織計劃和所有保護(hù)會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成;會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度;記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離;財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。”這就是審計界廣為熟知的內(nèi)部控制“二分法”。在這次劃分中，內(nèi)部審計包含在會計控制之中，與管理控制關(guān)系不大，這主要由于當(dāng)時內(nèi)部審計尚處于內(nèi)部財務(wù)審計階段。
1972年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在第1號《審計準(zhǔn)則公告》中對會計控制和管理控制的定義進(jìn)行了重新表述，其中，“會計控制由組織可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成”，“管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點(diǎn)”。本次定義中，內(nèi)部審計已從會計控制中分離出來，而與管理控制緊密相關(guān)，這主要是由于內(nèi)部審計已逐漸過渡到了管理審計階段。
內(nèi)部控制“二分法”奠定了管理控制在內(nèi)部控制中的重要地位，盡管這次劃分遭到了企業(yè)管理當(dāng)局和理論界的眾多批評，但其對內(nèi)部控制理論的影響一直延續(xù)至今。如1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(COSO委員會)發(fā)布的《內(nèi)部控制----整體框架》提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。”其中，為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)的控制屬于會計控制范疇;為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果目標(biāo)的控制屬于管理控制范疇;而法規(guī)遵循控制則是二者得以實(shí)現(xiàn)的保證。歸根結(jié)底，管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中的地位決定了無論內(nèi)部控制理論體系如何衍變，管理控制始終將在內(nèi)部控制中居于主干地位。
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)制，在某種意義上講是對其他控制程序的再控制。內(nèi)部審計一直是內(nèi)部控制的`重要組成部分之一。自1958年被歸入會計控制之后，其在內(nèi)部控制中地位隨著內(nèi)部控制理論體系的不同而有所變化。1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)在第12屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》提出：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計三部分”，這是內(nèi)部審計在內(nèi)部控制理論體系中地位最高的一刻。1988年AICPA發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》中，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成，此時，內(nèi)部審計被劃入控制環(huán)境之中。1995年AICPA發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第78號》全面接受了COSO報告的內(nèi)容，內(nèi)部審計完全融入三個目標(biāo)之中�？梢�，在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計基本上處于從屬地位。
二、管理控制對內(nèi)部審計的推動作用
20世紀(jì)以來，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，經(jīng)營地點(diǎn)分散和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜，企業(yè)高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀察和控制所有的經(jīng)營活動，只有實(shí)行分權(quán)管理和多級控制來維持企業(yè)的運(yùn)營。為了約束和激勵各層次管理人員，管理控制系統(tǒng)就應(yīng)運(yùn)而生了。在管理控制系統(tǒng)建立之后，各管理層的管理水平如何，經(jīng)營目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，尤其是各種預(yù)算系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、標(biāo)桿制度等管理控制工具的廣泛應(yīng)用，客觀上需要相對獨(dú)立的、具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)的人員去審查、評價和報告，而內(nèi)部審計人員恰好具備了這些條件。這樣，管理控制系統(tǒng)的建立就推動了內(nèi)部審計突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域，內(nèi)部審計起到了協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。此后的20年中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計所下的三個定義均將內(nèi)部審計定位于管理控制方式之一。如1971年，IIA將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其他控制的有效性的管理控制。”該定義表明內(nèi)部審計的活動滲透到了企業(yè)經(jīng)營管理的每一個方面。此后，內(nèi)部審計與管理控制通過相互的推動作用已經(jīng)揉和在一起，內(nèi)部審計成為了管理控制不可或缺的一部分。
與此同時，內(nèi)部審計逐漸實(shí)現(xiàn)由財務(wù)審計向管理審計的轉(zhuǎn)變，在這一轉(zhuǎn)變過程中，管理控制起到了相當(dāng)大的推動作用。事實(shí)上，內(nèi)部管理審計，正是以管理控制為中心的審計。如IIA于1975年提出的管理審計定義：“管理審計是由內(nèi)部審計師對各層次管理活動進(jìn)行的面向未來的、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評價，其目的是通過促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)其他組織目標(biāo)的`實(shí)現(xiàn)。”歐洲國際管理中心杰拉爾德-文滕教授曾對英美兩國的管理審計進(jìn)行了比較研究后發(fā)現(xiàn)，英國管理審計落后的主要原因在于，英國的管理不像美國那樣對企業(yè)的各種活動采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地強(qiáng)調(diào)管理控制。
不可否認(rèn)的是，在管理控制推動內(nèi)部審計發(fā)展的同時，內(nèi)部審計也促進(jìn)了管理控制的不斷完善。內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，自然包括了對管理控制的檢查和評價。此外，內(nèi)部審計人員通過與各部門、各層次管理者的會晤了解經(jīng)營中的實(shí)際情況，可以起到在上下層之間進(jìn)行信息溝通的橋梁作用，從而提高管理控制系統(tǒng)的管理效果。不過，相對而言，管理控制對內(nèi)部審計的推動作用更為顯著。
綜上所述，在管理控制與內(nèi)部審計的共同發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部審計始終處于從屬地位，而管理控制在內(nèi)部審計發(fā)展過程中起到了直接的推動作用。因此，建立和健全我國企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，不但對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而且對于促進(jìn)內(nèi)部審計職能和方法的轉(zhuǎn)變，必將發(fā)揮直接有效的作用。我國企業(yè)盡管有著長期計劃管理的經(jīng)歷，對制度控制、預(yù)算控制等一些管理控制方式并不陌生，但這些控制方式仍帶有較多計劃經(jīng)濟(jì)時代的特征，如對上級負(fù)責(zé)的認(rèn)識多于對企業(yè)自身發(fā)展負(fù)責(zé)的認(rèn)識，外部控制的力度強(qiáng)于自我控制的力度，控制結(jié)果的動機(jī)重于控制過程的動機(jī)等。相對于西方企業(yè)的管理控制系統(tǒng)，我國企業(yè)管理控制模式的轉(zhuǎn)換才剛剛開始。企業(yè)高層管理者當(dāng)務(wù)之急要重視并學(xué)習(xí)“以人為本”等先進(jìn)的管理控制理念，加緊建立起科學(xué)的、規(guī)范的、完整的企業(yè)管理控制構(gòu)架，如預(yù)算編制、內(nèi)部報告、業(yè)績評價、管理報酬等系統(tǒng)。我們相信，以此為出發(fā)點(diǎn)，對于推動我國內(nèi)部審計和企業(yè)管理邁上新臺階，必能收到立竿見影的功效。
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